Pytanie:

Czy przy sprzedaży urządzeń (dystrybutorów) wchodzących w skład sprzedawanej stacji paliw należy naliczyć podatek VAT według właściwych stawek?

W przedmiotowym wniosku podano, że Spółka wybudowała stację paliw w roku 1992 i użytkuje ją do chwili obecnej, tzn. prowadzi sprzedaż benzyn, oleju napędowego oraz sklepik. Od 1998r. jest to jedyny obszar działalności Spółki. Obecnie Spółka zamierza sprzedać stację paliw. W związku z powyższym Spółka sformułowała pytanie, czy przy transakcji sprzedaży obowiązuje VAT. W piśmie z dnia 09.06.2006r. doprecyzowano zapytanie podane we wniosku poprzez sformułowanie następujących pytań:
1. Czy transakcja sprzedaży budynku i budowli stacji paliw posadowionych w roku 1992 podlegać będzie zwolnieniu z podatku VAT?
2. Czy przy sprzedaży urządzeń (dystrybutorów) należy naliczyć podatek VAT według właściwych stawek?

Zdaniem Spółki budynek, a więc i grunt na którym jest posadowiony oraz budowle (zbiorniki, utwardzony teren, wiaty, słupy, oświetlenie, wysepki pod dystrybutory) nie powinny być opodatkowane podatkiem VAT, gdyż pozostają niezmienne od roku 1993, a więc są rzeczami używanymi, a dodatkowo podczas powstania opisywanego obiektu podatek VAT jeszcze w Polsce nie obowiązywał. Wnioskodawca przedstawił opinię, iż przy sprzedaży budynków, budowli i gruntu, na którym obiekt jest posadowiony, czyli trwale związany od roku 1992, obowiązuje zwolnienie z podatku VAT.

Podatek VAT należy natomiast nałożyć na przedmioty i urządzenia, które zakupione zostały z VAT-em np. odmierzacze, komputery itp. Sprzedawany obiekt winien mieć wyszczególnione na fakturze wszystkie składniki, czyli zarówno środki trwałe jak i nietrwałe wchodzące w skład tej stacji paliw, a VAT dopisany winien być do przedmiotów, które z VAT-em były zakupione.

Niniejsze postanowienie dotyczy drugiej spośród wyżej wymienionych kwestii (opodatkowania sprzedaży urządzeń). Po przeanalizowaniu sprawy w tym zakresie Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

W przepisach działu VIII ustawy o podatku od towarów i usług, a także w przepisach rozdziałów 4 - 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.) określono wysokość opodatkowania poszczególnych czynności podlegających opodatkowaniu. Z przepisów tych wynika zasadniczy podział czynności podlegających opodatkowaniu (tj. czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy) na czynności opodatkowane (według stawki 22%, 7%, 3% lub 0%) oraz czynności zwolnione od podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. Z przepisu tego wynika zatem zasada opodatkowania według stawki podatku w wysokości 22% - obniżoną stawkę podatku albo zwolnienie od podatku stosuje się wyłącznie w przypadku, gdy stanowi o tym konkretny przepis prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10,pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Według definicji zawartej w ust. 2 cytowanego artykułu przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z treści wniosku wynika, że w trakcie działalności Spółka nabywała liczne przedmioty i urządzenia np. odmierzacze, komputery itp., które były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W związku z powyższym dostawa wymienionych urządzeń nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dostawa tych urządzeń nie korzysta również ze zwolnienia na podstawie innych przepisów wymienionych w art. 43 ustawy ani w Rozdziale 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., gdyż żaden z tych przepisów nie dotyczy towarów będących przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Przez towary - stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W klasyfikacjach statystycznych nie występuje sprzedaż rzeczy zbiorowej. Sprzedaż obiektu wraz z jego wyposażeniem nie może być traktowana jako jeden towar. W związku z powyższym sprzedaż poszczególnych składników majątku powinna być wyodrębniona na fakturze i opodatkowana według właściwych stawek podatku VAT. Z treści wniosku nie wynika zaś, aby planowana sprzedaż stacji paliw stanowiła transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy. Zgodnie z treścią wniosku sprzedaż obejmuje określone składniki majątkowe. Przedmiotem sprzedaży nie jest natomiast przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego tj. zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z treści wniosku nie wynika, aby transakcja obejmowała wszystkie istotne elementy (składniki) przedsiębiorstwa zbywcy związane jego indywidualizacją czy prowadzeniem działalności (np. należności lub zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, znaki je odróżniające, know - how, księgi handlowe). W konsekwencji należy uznać, że przedmiot transakcji obejmuje sprzedaż poszczególnych składników majątkowych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy według właściwych stawek podatku, określonych w przepisach działu VIII ustawy. Na fakturze dokumentującej sprzedaż urządzeń należy zatem naliczyć podatek VAT według właściwych stawek podatku. Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT zostały określone w Rozdziale IV rozporządzenia Ministra z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz. 798, sprostowanie Dz. U. z 2005r. Nr 102, poz. 860).

Przedstawione we wniosku stanowisko Spółki dotyczące konieczności naliczenia podatku przy sprzedaży urządzeń (dystrybutorów) zgodne jest z wyrażonym powyżej stanowiskiem tutejszego organu w przedmiotowej sprawie. To pierwsze należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tut. urzędu, tj. w dniu 16.03.2006r.

Referencje