Pytanie:

Jaką stawką VAT będą opodatkowane świadczone przez podatnika usługi kominiarskie wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego?

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kominiarskich, polegające na czyszczeniu (konserwacji) przewodów kominowych, okresowej kontroli stanu technicznego przewodów wentylacyjnych, wydawaniu opinii o stanie technicznym przewodów kominowych, dymowych, spalinowych i wentylacyjnych, dokonywaniu odbioru kominów w nowo wybudowanych budynkach. Powyższe prace wykonywane są w budynkach mieszkalnych.

Treść zapytania i stanowisko podatnika:

Jaką stawką VAT będą opodatkowane świadczone przez podatnika usługi kominiarskie wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego?

Zdaniem podatnika wszystkie świadczone przez niego usługi dotyczą konserwacji obiektów budownictwa mieszkaniowego i winny być opodatkowane 7% stawką VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

• robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
• obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust.1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. w/w ustawy), natomiast zgodnie z ust. 3 tego artykułu przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

• sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
• urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
• urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Pod pojęciem " obiekt budownictwa mieszkaniowego", zgodnie z art. 2 pkt.12 ww. ustawy, rozumie budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. prawo budowlane (tekst jednolity Dz.U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016):

• budowa - należy przez to rozmieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,
• roboty budowlane - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
• remont - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN z 1995r. pod redakcją prof. M. Szymczaka "konserwacja" oznacza utrzymanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem.

Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy, pytanie podatnika oraz stan faktyczny stwierdzić należy, iż świadczone przez podatnika usługi kominiarskie wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego, w zakresie czyszczenia przewodów kominowych mieszczą się w zakresie wskazanych wyżej pojęć konserwacji i remontu obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej.

Zatem do ww. usług wykonywanych przez podatnika w obiektach budownictwa mieszkaniowego jak wynika z treści art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy stosuje się 7% stawkę podatku od towarów i usług.

Natomiast usługi kominiarskie polegające jedynie na:

• okresowej kontroli stanu technicznego przewodów wentylacyjnych,
• wydawaniu opinii o stanie technicznym przewodów kominowych, dymowych, spalinowych i wentylacyjnych, na podstawie przeprowadzonych kontroli tychże przewodów,
• dokonywaniu odbioru kominów w nowo wybudowanych budynkach,

nie mieszczą się w definicji "remonty i roboty konserwacyjne" i podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22% - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na rodzaj budynku, w którym są one wykonywane.

Jeżeli jednak usługa badania i opiniowania stanu technicznego wchodzić będzie w skład kompleksowej usługi remontu czy konserwacji związanej z budownictwem mieszkaniowym opodatkowana będzie 7% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.