Pytanie:

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy do umowy zawartej z podwykonawcą po 19.09.2005 r. na wykonanie zadania badawczego w wykonaniu umowy zawartej przed 19.09.2005 r. i zarejestrowanej w urzędzie skarbowym obejmującej świadczenie usług naukowo badawczych, mają zastosowanie przepisy o przedłużonym korzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.12.2005 r., oraz czy należy umowę zawartą z podwykonawcą zarejestrować we właściwym urzędzie skarbowym.

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), oraz § 41f rozporządzenia Ministrów Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 97, poz. 970 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 18.01.2006 r. (znak BU-13/96/06 z datą wpływu 23.01.2006 r.) dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za nieprawidłowe.

W dniu 23.01.2006 r. Podatnik w tut. Urzędzie złożył wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik na podstawie umowy z dnia 20.09.2004r. zobowiązany jest do wykonania prac objętych klasyfikacją wyrobów i usług o symbolu 73 - usługi naukowo-rozwojowe. Umowa powyższa zarejestrowana została w urzędzie skarbowym właściwym dla Podatnika przed dniem 31.12.2005 r. Z dalszej części pisma wynika, iż wykonanie części usług naukowo-badawczych Podatnik zlecił podwykonawcy na podstawie umowy zawartej z nim po dniu 19.09.2005 r.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy do umowy zawartej z podwykonawcą po 19.09.2005 r. na wykonanie zadania badawczego w wykonaniu umowy zawartej przed 19.09.2005 r. i zarejestrowanej w urzędzie skarbowym obejmującej świadczenie usług naukowo badawczych, mają zastosowanie przepisy o przedłużonym korzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29.12.2005 r., oraz czy należy umowę zawartą z podwykonawcą zarejestrować we właściwym urzędzie skarbowym.

Zdaniem Podatnika zlecenie wykonania części usług naukowo-rozwojowych podwykonawcy, które były przewidziane w harmonogramie prac umowy, która spełnia warunki przedłużonego zwolnienia jest również zwolnione z opodatkowania podatkiem.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż do dnia 31.12.2005 r. świadczenie usług naukowo-badawczych (PKWiU 73) zwolnione było z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Usługi te bowiem były wymienione w poz. 5 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług- zwanej dalej ustawą, a zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy są zwolnione od podatku od towarów i usług. Ustawą z dnia 29.07.2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484) dokonano zmiany przepisów ustawy o podatku od towarów i usług polegającej na skreśleniu poz. 5 (usługi naukowo-badawcze) załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. (zmiana weszła w życie w dniu 1.01.2006 r.).

W związku z powyższym świadczenie usług naukowo-badawczych od dnia 1.01.2006 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22 %. (art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 41 ust. 1 ustawy). Stosownie jednak do § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług -zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2007 r. usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31.12.2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zwolnienie powyższe w myśl § 41f ust. 2 rozporządzenia ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do usług naukowo-badawczych (PKWiU 73), świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19.09.2005 r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz

2. pod warunkiem, że umowa o której mowa powyżej zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31.01.2006 r.

Z przepisów tych wynika zatem, że zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest świadczenie przez podatnika usług naukowo badawczych, ale pod warunkiem, że świadczone są one na podstawie umowy zawartej przed dniem 19.09.2005 r. i zarejestrowanej we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31.01.2006 r. W przeciwnym wypadku świadczenie tych usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki.

Z pisma Podatnika wynika z kolei, że w wykonaniu umowy spełniającej kryteria o których mowa w § 41f ust. 2 rozporządzenia, "z uwagi na szczególną specyfikę oraz niezbędną aparaturę" zawarł On po 19.09.2005 r. umowę z podwykonawcą której przedmiot obejmował wykonanie stosownych badań naukowo-badawczych.

Zdaniem tut. Organu świadczenie tych usług w ramach umowy zawartej przez Podatnika z podwykonawcą (nie wypełniającej warunków zwolnienia) nie jest przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie na podstawie § 41f ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów. Zwolnienie to bowiem jak wyżej wspomniano odnosi się tylko i wyłącznie do świadczenia usług naukowo-badawczych wynikających z umów zawartych przed dniem 19.09.2005 r. i zarejestrowanych we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 31.01.2006 r. Umowa o świadczenie usług zawarta przez Podatnika z podwykonawcą jest odrębnym stosunkiem prawnym kształtującym prawa i obowiązki stron i spełnienie przez te strony przesłanek o których mowa w § 41f ust. 2 rozporządzenia należy rozpatrywać niezależnie od umowy z dnia 20.09.2004r. Reasumując stwierdzić należy, iż umowa o "podwykonawstwo" nie spełnia wymogów dotyczących zwolnienia z opodatkowania podatkiem usług świadczonych zgodnie z jej treścią i bez znaczenia jest w tym wypadku fakt, że zlecenie wykonania usług podwykonawcy przewidziane było w harmonogramie prac umowy z dnia 20.09.2004 r., która spełnia przesłanki przedmiotowego "wyłączenia" z opodatkowania podatkiem usług naukowo badawczych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika bezprzedmiotowa pozostaje kwestia zarejestrowania tej umowy w urzędzie skarbowym bowiem fakt zarejestrowania umowy nie będzie miał wpływu na zmianę wysokości stawki podatku o której mowa w § 41f rozporządzenia.