Pytanie:

Czy dostawa samochodów osobowych zakupionych do majątku prywatnego, następnie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i sprzedanych przed upływem 6 miesięcy powinna być udokumentowana fakturą VAT bez naliczania podatku?

Podatnik nabył samochody osobowe uszkodzone drogą importu, bądź na podstawie umowy kupna sprzedaży na rynku krajowym jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. Powyższe samochody zostały naprawione na koszt własny ze źródeł finansowych osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Koszty napraw nie były włączone w koszty prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie Podatnik wprowadza samochody do ewidencji środków trwałych i amortyzuje zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik ma wątpliwość, czy w sytuacji sprzedaży użytkowanych samochodów przed upływem sześciu miesięcy powinien wystawić fakturę VAT bez naliczania podatku VAT i czy ma prawo powtarzania takiej sytuacji na zasadach jak wyżej.

W ocenie Podatnika, jest on zobowiązany wystawić fakturę VAT bez podatku, ponieważ sprzedawane samochody są towarami używanymi oraz przy wprowadzeniu pojazdów do działalności gospodarczej podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

W ocenie tut. organu podatkowego stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe, co uzasadniają niżej wskazane przepisy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepis § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Przez towary używane stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jak wynika z powyższych przepisów, aby dostawa towarów - samochodów osobowych była zwolniona od podatku VAT musi być spełniony następujący warunek: przedmiotem dostawy jest towar używany.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że samochody osobowe zakupione przez Pana do majątku prywatnego zostają następnie wprowadzone do ewidencji środków trwałych, i przed upływem pół roku sprzedane. Wprowadzenie ich do ewidencji środków trwałych oznacza, że od tego momentu stanowią składnik przedsiębiorstwa i są używane przez Podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej. W tym stanie faktycznym, w przypadku sprzedaży samochodów dokonującym ich dostawy jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Okres używania, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy należy mierzyć od momentu ujęcia przedmiotowych pojazdów w ewidencji środków trwałych do dnia sprzedaży. W sytuacji, gdy sprzedaż następuje przed upływem pół roku, samochody te nie wypełniają definicji towaru używanego.

Wobec powyższego, do dostawy tych samochodów nie mają zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy ani § 8 ust. 1 pkt 5 w/w rozporządzenia, tym samym sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, podlega natomiast opodatkowaniu stawką zasadniczą w wysokości 22%.

Sprzedaż towarów przez podatników podatku od towarów i usług zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy winna być udokumentowana fakturą VAT stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Stosownie do ust. 4 w/w art. 106, podatnicy ci nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

W tym stanie faktycznym i prawnym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte we wniosku z dnia 10.01.2006 roku odnośnie dokumentowania sprzedaży samochodów osobowych w opisanej sytuacji fakturą bez naliczania podatku VAT - jest nieprawidłowe.