Pytanie:

Czy podatnik jako zleceniobiorca w zakresie wykonania przewozu osób winien dokonać rejestracji podatkowej w poszczególnych krajach przez które przebiega trasa przewozu i zastosować ogólną zasadę wyrażoną w art.27 ust.2 pkt.2 ustawy VAT mówiącą, że miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości i przy zastosowaniu obowiązujących w danym państwie zasad podatkowych?

- stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 05.04.2006 r. (data wpływu do Urzędu: 10.04.2006 r.) jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik otrzymał od firmy ..., zlecenie na wykonanie przewozu osób zgodnie z podanym harmonogramem. Osoby te to turyści spoza Polski. Zadaniem zleceniobiorcy będzie zajechanie do Niemiec, przywiezienie do Polski tych turystów do bazy zorganizowanej przez zleceniodawcę, a następnie organizator główny, czyli zleceniodawca przygotowuje dla tej grupy wyjazdy do Estonii, Łotwy, Litwy a także po terenie naszego kraju.

Wnioskodawca pyta czy jako zleceniobiorca w zakresie wykonania przewozu osób winien dokonać rejestracji podatkowej w poszczególnych krajach przez które przebiega trasa przewozu i zastosować ogólną zasadę wyrażoną w art.27 ust.2 pkt.2 ustawy VAT mówiącą, że miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości i przy zastosowaniu obowiązujących w danym państwie zasad podatkowych. Dodatkowo Podatnik informuje, iż zleceniodawca nie podał żadnego numeru NIP, nawet polskiego oraz nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT.

Według przedstawionego stanowiska Podatnika zawartego we wniosku, miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania transakcji jest Polska. Usługa wykonywana jest na zlecenie podmiotu posiadającego siedzibę również na terytorium Polski. Zdaniem wnioskodawcy w omówionym przypadku nie występuje usługa, w stosunku do której należałoby zastosować szczególny sposób określenia miejsca świadczenia (opodatkowania). Nie występuje więc konieczność podatkowego rejestrowania się zleceniobiorcy w poszczególnych krajach przewozu wymienionych w przyjętym zleceniu.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Zasady opodatkowania usług transportowych uregulowane zostały w art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Natomiast w myśl art. 28 cytowanej ustawy w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów" miejscem świadczenia usługi jest miejsce gdzie transport towarów się rozpoczyna z zastrzeżeniem ust. 3. W ust. 3 art. 28 określono, że w przypadku gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Ustawa o VAT nie przewiduje szczególnego rygoru podatkowego dla drogowego transportu osób. Tym samym zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy miejscem opodatkowania tych usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Oznacza to, iż w sytuacji, gdy transport drogowy osób odbywa się między Polską a poszczególnymi krajami Unii Europejskiej, a takimi są wymienione we wniosku: Niemcy, Estonia, Łotwa, Litwa, opodatkowaniu w Polsce stawką właściwą dla pasażerskiego transportu kołowego, podlegać będzie tylko ta część usługi transportu, która wykonana została na terytorium Polski. Pozostała część usługi, wykonana poza granicami RP nie będzie podlegała w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższa zasada wymaga, aby przewoźnik świadczący usługi przewozu osób opodatkował tę usługę w każdym kraju Wspólnoty, przez który przejeżdża, z uwzględnieniem pokonanych w tych krajach odległości oraz obowiązujących w tych krajach stawek podatkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 proc., z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod poz. 144 załącznika nr 3 wymieniono "usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe" (PKWiU 60.23), w tym także "usługi związane z wynajmowaniem autobusów i autobusów z kierowcą" (PKWiU 60.23.11), "usługi świadczone przez autokary turystyczne" (PKWiU 60.23.12).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że Podatnik świadczy na zlecenie podatnika krajowego wewnątrzwspólnotowe usługi transportu osób, które podlegają opodatkowaniu w kraju gdzie odbywa się transport. W związku z powyższym Wnioskodawca winien dokonać rejestracji podatkowej w poszczególnych krajach, przez które przebiega trasa przewozu, czyli odpowiednio: w Niemczech, Estonii, Łotwie i Litwie i opodatkować tę usługę w każdym z tych krajów według zasad w nich obowiązujących. Na odcinku przebiegającym przez terytorium Polski usługa ta podlega opodatkowaniu według stawki 7%.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wg stanu prawnego na dzień udzielenia odpowiedzi.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia