Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy stosować do usług kominiarskich wykonywanych w budynkach mieszkalnych oraz czy można dokonać korekty wcześniej wystawionych faktur?

Wnioskiem złożonym w tutejszym organie w dniu 02.06.2005 r. zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do usługi kominiarskiej polegającej na: czyszczeniu, usuwaniu sadzy, gniazd ptaków, uszczelnianiu przewodów oraz kontroli drożności łącznie z kontrolą stanu technicznego przewodów kominowych - zakwalifikowanej do grupowania PKWiU 74.70.15-00.00 - wykonywanej w budynkach budownictwa mieszkaniowego. Ponadto w ww. piśmie pyta Pan czy można dokonać korekty wcześniej wystawionych faktur w przypadku otrzymania interpretacji, że do usług opisanych wyżej należy stosować stawkę podatku w wysokości 7%.

Zgodnie z Pana stanowiskiem, stawką właściwą przy świadczeniu usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.70.15-00.00, mimo, że wykonywane są w budynkach mieszkalnych, jest stawka 22%, gdyż usługi te nie należą do kategorii robót budowlanych.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie tutejszy organ zauważa:

1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary (art. 2 pkt 6 ustawy), jak i usługi (art. 8 ust. 3 ustawy) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Pamiętać należy o tym, iż podobnie do stanu prawnego obowiązującego przed 1.05.2004 r. także obecnie każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji, z uwzględnieniem art. 41 ust. 14 ustawy) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Jednocześnie tutejszy organ stwierdza, iż stawka podatku wynosi 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku od towarów i usług w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. ma zastosowanie stawka podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.
W związku z powyższym usługi klasyfikowane do grupowania PKWiU 74.70.15-00.00 "Usługi czyszczenia pieców i kominów", świadczone w obiektach budownictwa mieszkaniowego w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2007 r. podlegają opodatkowaniu według stawki 7%, na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Podkreślić bowiem należy, iż regulacją ww. przepisów objęte są nie tylko roboty budowlano-montażowe, ale także remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym oraz infrastrukturą towarzyszącą.
Także usługi kominiarskie polegające na naprawie lub wymianie drzwiczek wycierowych w przewodach kominowych, wymianie kratek wentylacyjnych, przewodów wentylacyjnych, zakładaniu wkładów kominowych chroniących przewody przed działaniem spalin, klasyfikowane według PKWiU do grupowania 45.34.32-00.00 "Roboty instalacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" (zgodnie z załączona opinią statystyczną wydaną przezUrząd Statystyczny w Łodzi z dnia 04.06.2004 r.), świadczone w obiektach budownictwa mieszkaniowego od dnia 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. podlegają opodatkowaniu według stawki 7%, na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast inne usługi kominiarskie, w tym polegające na kontroli drożności przewodów kominowych oraz kontroli stanu technicznego przewodów kominowych oraz wszelkiego rodzaju palenisk i urządzeń grzewczych od dnia 01.05.2004r. podlegają opodatkowaniu według stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Błędy w wystawianych przez podatników fakturach VAT można usunąć poprzez wystawienie faktury korygującej, o której mowa w § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U.Nr 95, poz. 798).

Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu fakturę korygującą wystawia się w przypadku, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Faktura korygująca wystawiona w przypadku ww. pomyłek, zawiera w swej treści następujące dane:
1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3, tj.
- imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
- numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
- dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,
3) kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej.
Ponadto, zgodnie z § 16 ust. 7 ww. rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA".

Jednocześnie tutejszy organ zauważa, iż w analizowanej sytuacji, aby faktura korygująca mogła wywierać po stronie Podatnika określone skutki, jej wystawca musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia pozwala ująć kwoty wynikające z faktury korygującej w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie uznaje przedstawione przez Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.