Pytanie:

Czy roboty związane z wykonaniem oświetlenia ulicznego, jeżeli ta infrastruktura jest infrastrukturą towarzyszącą budownictu mieszkaniowemu, związaną z budynkami mieszkalnymi mogą być opodatkowane stawką VAT 7% ?

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę przedstawia się następująco:

Planowane przez Gminę roboty polegają na wykonaniu oświetlenia ulicznego ulicy xxx w xxx. Dobudowa przebiega jak na załączonych wyrysach z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Ulica xxx to oświetlenie terenów mieszkaniowych oznaczonych na mapie symbolem 1.2 MN/U. Natomiast tereny o symbolu 2.2 UC/ZP to tereny dla lokalizacji usług publicznych i komercyjnych w zieleni urządzonej, gdzie dopuszcza się realizację funkcji mieszkaniowej jako uzupełniającej. Dobudowa oświetlenia na ulicy xxx przebiega koło zbiornika na wodę pitną symbol 7.3 BWZ do zabudowań mieszkalnych znaj duj ących się na terenach rolnych 3. l R.

Gmina stoi na stanowisku, iż w oparciu o art. 146 ust. l pkt 2a w związku z art. 146 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), planowane przez nią roboty powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 7%, ponieważ będą stanowić niezbędną infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu jako oświetlenie terenów mieszkaniowych i dojazdów do nich oraz do innych urządzeń infrastuktury w postaci zbiornika na wodę pitną.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Stosownie od regulacji zawartej w art. 146 ust. l pkt 2 lit.a) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 roku stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Ustawodawca zdefiniował infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w art.146 ust. 3 powołanej ustawy jako:
1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Za obiekty budownictwa mieszkaniowego uważa się, zgodnie z art. 2 pkt 12 powołanej ustawy, budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 -Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie:
budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) instalacje do oświetlenia dróg ujęte są w klasie 2112 - Ulice i drogi pozostałe. Zgodnie z definicją drogi zawartą w art.4 pkt 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 roku o drogach publicznych (tj. Dz. U. 2004 r. Nr 204, poz. 2086 ze zm.) jest to budowla wraz z drogowymi obiektami inżynierskimi, urządzeniami oraz instalacjami, stanowiąca całość techniczno - użytkową, przeznaczona do prowadzenia ruchu drogowego.
Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że drogi i dojazdy zaliczane są do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowego, jedynie w przypadku ich realizacji w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego. Taki charakter mogą mieć drogi wewnętrzne, o których mowa w art.8 cytowanej ustawy o drogach publicznych. Wówczas roboty związane z oświetleniem ulicznym będą stanowić roboty związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, podlegające do dnia 31 grudnia 2007 roku opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%, zgodnie z art. 146 ust. l pkt 2 lit.a) powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku, gdy realizowana infrastruktura towarzysząca będzie miała związek zarówno z budynkami mieszkalnymi, jak i obiektami przemysłowymi czy usługowymi, na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych, należy wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym oraz budynkami przemysłowymi czy usługowymi i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj.7% dla infrastuktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części.

Z kolei drogi publiczne, do których należą drogi krajowe, wojewódzkie, powiatowe i gminne (art. 2 ust. l powołanej ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych) wraz z ulicami leżącymi w ciągu tych dróg, nie mieszczą się w definicji infrastruktury towarzyszącej. Roboty budowlano-montażowe dotyczące tych dróg (tzw. inwestycje drogowe), w tym również wykonanie oświetlenia ulicznego nie są prowadzone w ramach budownictwa mieszkaniowego, gdyż drogi te są elementem układu komunikacyjnego na terenie, w tym przypadku, Gminy. Natomiast do zaliczenia robót budowlano-montażowych na drogach do robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w rozumieniu art. 146 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług konieczne byłoby uznanie, iżmają one na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego.

Zatem roboty związane z oświetleniem ulicznym w odniesieniu do dróg publicznych, realizowane jako inwestycja drogowa, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT 22%, zgodnie z art. 41 ust. l powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Dokonanie właściwej klasyfikacji drogi, czy też ustalenie proporcji, o której mowa powyżej, leży w gestii Gminy, dysponującej odpowiednimi dokumentami w tym zakresie.

Powyższe ustalenia wskazują, iż przedstawione przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.