Pytanie:

1. Czy przy zamianie nieruchomości należy naliczyć 22% podatku od towarów i usług od wartości działki gminnej, a nie od różnicy w cenie między zamienianymi nieruchomościami?2. Czy działki będące w zarządzie Nadleśnictwa położone na terenach rolnych są zwolnione od podatku od towarów i usług?

Gmina (...) zamierza dokonać zamiany nieruchomości z Nadleśnictwem (...) będącym podatnikiem podatku od towarów i usług. Niezabudowana działka gminna w całości stanowi teren strefy mieszkaniowe - usługowej, przeznaczonej pod zabudowę. Nieruchomości Nadleśnictwa mieszczą się na terenie strefy rolniczej przestrzeni produkcyjnej z adaptacją i modernizacją istniejącej zabudowy i z możliwością wprowadzenia zabudowy siedliskowej oraz na terenie strefy zabudowy mieszkaniowe - usługowej.

Urząd Miejski stoi na stanowisku, że działka gminna podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%, natomiast nieruchomości Nadleśnictwa, położone na terenach rolnych, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Urzędu Miejskiego faktury VAT nie wystawia się od różnicy w cenie pomiędzy zamienianymi nieruchomościami, lecz wyłącznie dla udokumentowania dostawy działki gminnej.

Biorąc pod uwagę opisany powyżej stan faktyczny i dokonując analizy przedstawionych w piśmie okoliczności - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chrzanowie informuje, co następuje:

Przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z ust. 1 pkt 1 tego przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 2 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług określono, iż pod pojęciem towarów należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występują zatem jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy towaru. Dokonanie zamiany nieruchomości jest zatem odpłatną dostawą towarów, podlegającą regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Dostawa działek, będących w zarządzie Nadleśnictwa, stanowiących działki rolne podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych (wyłącznie tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę). W przedmiotowej sytuacji opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22% podlegają:
- po stronie Gminy - dostawa działki zlokalizowanej na terenie strefy mieszkaniowo-usługowej,
- po stronie Nadleśnictwa - dostawa południowej części działki zajętej pod ul. Piaskową.

Zamiana nieruchomości gruntowych niezabudowanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% od całej wartości nieruchomości gruntowych podlegających zamianie. Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi bowiem kwota należna z tytułu sprzedaży (zamiany), pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przedstawione przepisy - stanowisko Podatnika w części jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chrzanowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.