Pytanie:

Czy w przypadku zmiany przeznaczenia części budynku użytkowego, budowanego w ramach działalności gospodarczej, na lokal mieszkalny, a następnie przekazanie tego lokalu na potrzeby własne , prawidłowo ustalono wartość tego lokalu mieszkalnego stosując proporcję powierzchni oraz czy prawidłowo dokonano obliczenia podatku należnego w fakturze wewnętrznej stosując stawkę 7%, jak do lokali mieszkalnych z PKOB 111?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1 § 3 § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 7 ust. 2 pkt 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.10.2005 r. , data wpływu do tut. Urzędu 13.10.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe w części dotyczącej sposobu obliczenia kosztu wytworzenia przekazywanego lokalu mieszkalnego i nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do przekazania tego lokalu na potrzeby osobiste.

W dniu 13.10.2005 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie , zgodnie z art. 14 a Ordynacji podatkowej.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że decyzją z dnia 22.07.2003 r. otrzymał Pan pozwolenie na budowę budynku hurtowni ogrodniczej. Budowę tej hurtowni prowadził Pan w ramach działalności gospodarczej z zamiarem wprowadzenia do ewidencji środków trwałych. W czasie budowy podatek naliczony VAT od faktur zakupowych na materiały budowlane i usługi rozliczał Pan jak od środków trwałych. W dniu 16.02.2005 r. decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego otrzymał Pan pozwolenie na użytkowanie parteru budynku tej hurtowni. Budowę prowadził Pan dalej odliczając VAT zawarty w fakturach zakupowych. W trakcie budowy postanowił Pan zmienić przeznaczenie sposobu użytkowania kondygnacji piętra budynku hurtowni ogrodniczej na lokal mieszkalny w związku z tym decyzją z dnia 26.04.2005 r. ustalone zostały warunki zabudowy inwestycji polegające na zmianie sposobu użytkowania kondygnacji piętra budynku hurtowni ogrodniczej na lokal mieszkalny. W dniu 30.04.2005 r. przekazał Pan część budynku hurtowni ogrodniczej w zakresie I piętra , jako lokal mieszkalny na własne potrzeby wystawiając fakturę wewnętrzną z określeniem wartości przekazanej inwestycji oraz podatku VAT. Wartość przekazanej inwestycji ustalono proporcją lokalu mieszkalnego do całej inwestycji. Ponieważ przekazywana inwestycja jest lokalem mieszkalnym PKOB 111 , VAT należny ustalono w wysokości 7%. Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy w przypadku zmiany przeznaczenia części budynku użytkowego, budowanego w ramach działalności gospodarczej, na lokal mieszkalny, a następnie przekazanie tego lokalu na potrzeby własne , prawidłowo ustalono wartość tego lokalu mieszkalnego stosując proporcję powierzchni oraz czy prawidłowo dokonano obliczenia podatku należnego w fakturze wewnętrznej stosując stawkę 7%, jak do lokali mieszkalnych z PKOB 111. Wyrażono stanowisko, że prawidłowo określono sposób obliczenia wartości przekazywanego lokalu mieszkalnego i zastosowano prawidłową stawkę podatku VAT.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe w części dotyczącej sposobu obliczenia kosztu wytworzenia przekazywanego lokalu mieszkalnego i nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do przekazania tego lokalu na potrzeby osobiste, na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W ust. 2 art. 86 cyt ustawy ustawodawca określił, co stanowi kwotę podatku naliczonego; jest to m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług ; potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującej do 30.04.2004 r. podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Z przytoczonych przepisów obowiązujących w okresach realizacji inwestycji wynika, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli podatek naliczony od zakupów towarów i usług związany jest z zakupami służącymi czynnościom opodatkowanym. W dniu 30.04.2005 r. przekazał Pan część budynku tzn. I piętro , po uprzednim otrzymaniu decyzji o warunkach zabudowy ustalającej zmianę sposobu użytkowania kondygnacji piętra budynku hurtowni ogrodniczej na lokal mieszkalny, na własne potrzeby.Zgodnie z art.7 ust. 2 pkt 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Obydwie przesłanki wynikające z tego przepisu zostały w opisanym stanie faktycznym spełnione tzn. przekazanie towarów nastąpiło na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem tj. "na własne potrzeby" -potrzeby osobiste oraz podatnikowi przy nabyciu (wytworzeniu) towarów przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym ma w tym przypadku miejsce opodatkowanie nieodpłatnego przekazania towarów.

Stosownie do art. 19 ust. 16 ustawy z dnia 11.03.2004 r. cyt. powyżej, w przypadku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 , obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z przepisami art. 19 ust. 1-5.Podlegające opodatkowaniu nieodpłatne przekazanie towarów dokumentowane jest fakturą wewnętrzną (art. 106 ust. 7 tej ustawy) i zgodnie z art. 19 ust. 4 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury wewnętrznej, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Na podstawie art. 29 ust. 10 , w przypadku podlegającej opodatkowaniu nieodpłatnej dostawy towarów, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje - koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.Stawka podatku obowiązująca w tym przypadku w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania towarów nie różni się od stawki podatku obowiązującej w przypadku sprzedaży tych towarów. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika ,że przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest lokal mieszkalny stanowiący "część budynku hurtowni ogrodniczej w zakresie I piętra". Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części winna być opodatkowana według stawki VAT w wysokości 7%.

Aby na gruncie ww. przepisów uznać budynek za obiekt budownictwa mieszkaniowego musi on spełniać warunki wynikające z przepisu art. 2 pkt 12 ustawy.Art. 2 pkt 12 zawiera definicję pojęcia "obiekty budownictwa mieszkaniowego", przez które rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie wyjaśnić należy, że, zgodnie z PKOB, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.Główny sposób użytkowania w oparciu o przedłożone do wniosku dokumenty przyjęto w ten sposób, że decyzją uzyskano pozwolenie na użytkowanie budynku hurtowni ogrodniczej (parter budynku handlowego) natomiast w decyzji o warunkach zabudowy ustalono warunki zabudowy inwestycji polegającej na zmianie sposobu użytkowania kondygnacji piętra budynku hurtowni ogrodniczej na lokal mieszkalny z zachowaniem niezmienionej formy architektonicznej - bryły budynku w tym gabarytów, elewacji oraz geometrii dachu.Powierzchnia całkowita kondygnacji piętra przeznaczonej na lokal mieszkalny - 217.0 m 2, co odpowiada powierzchni użytkowej - 187m 2, zaś powierzchnia całkowita budynku 867,29m 2 , co odpowiada powierzchni użytkowej - 706,10m 2. W tym przypadku mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne. Stawka podatku obowiązująca w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania części budynku hurtowni, użytkowanej jako lokal mieszkalny będzie wynosić 22 %.W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej , do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa).