Pytanie:

Opodatkowanie usług na rzecz emerytów i pracowników resortu spraw wewnętrznych oraz umożliwienia zorganizowania przez jednostkę budżetową spotkań merytorycznych.

• w pierwszej sytuacji Ośrodek wystawia jedną zbiorczą fakturę dla właściwej komendy, której pracownikami byli emerytowani pracownicy,
• w drugiej sytuacji faktura rozliczana jest na poszczególnych uczestników, w sposób uzależniony od zgłaszanych sugestii: albo na nazwisko uczestnika, albo na zakład pracy kierujący pracownika na spotkanie, czyli jednostkę lub zakład budżetowy, albo gospodarstwo pomocnicze resortu spraw wewnętrznych.

W ocenie Wnoszącego zapytanie Ośrodek nalicza podatek VAT, kierując się zasadami ogólnymi, gdyż świadczenie usług zarówno dla osób fizycznych, jak i emerytów i pracowników resortu spraw wewnętrznych niejednokrotnie świadczone są w tym samym okresie, a więc osoby te korzystają z noclegów na równych warunkach, jak też z takich samych podstawowych posiłków. Ośrodek nie jest zobligowany do stosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług, które świadczy dla emerytowanych pracowników, lub uczestników spotkań merytorycznych, ze względu na fakt, iż usługi te mają charakter standardowy i nie wynikają z jakichś szczególnych umów, z których wynikałoby, że istnieje zależność, o której mowa w § 8 ust. l pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów. Również fakt zwolnienia z podatku VAT nie zmieniłby ostatecznej ceny dla nabywcy. W związku z tym, że Ośrodek opodatkowuje usługi na zasadach ogólnych przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tut. organ podatkowy stwierdza niepoprawność stanowiska Wnoszącego zapytanie.

Zasadniczo stosownie do uregulowań art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwanej dalej ustawą, usługi w zakresie działalności wczasowej jako wymienione w poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy podlegają opodatkowaniu według stawki 7%.

Jednakże na podstawie § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późniejszymi zmianami) zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Z przedstawionego przez Ośrodek stanu faktycznego wynika, iż świadczy on m.in. usługi na rzecz emerytowanych pracowników resortu spraw wewnętrznych, których pobyt jest zlecany i finansowany przez właściwą komendę policji - jednostkę budżetową, a więc w myśl cytowanego powyżej przepisu §8 rozporządzenia usługi te korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W przypadku zaś umożliwiania zorganizowania przez jednostkę budżetową resortu spotkań merytorycznych z pracownikami różnych jednostek i zakładów budżetowych lub gospodarstw pomocniczych sprawę należy traktować dwojako:

• w pierwszym przypadku, jeśli faktury wystawiane są na poszczególnych pracowników resortu wówczas podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych 7% stawka podatku
• w drugim przypadku, gdy faktura wystawiana jest na jednostkę lub zakład budżetowy albo gospodarstwo pomocnicze resortu spraw wewnętrznych, wówczas usługi te podlegają zwolnieniu z podatku na podstawie §8 rozporządzenia.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż od wszystkich towarów i usług związanych bezpośrednio z wykonaniem usługi zwolnionej - na podstawie §8 rozporządzenia Ministra Finansów nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług, składających się w końcowym efekcie na wykonanie kompleksowej usługi, w tym również wyżywienie, zakwaterowanie i zorganizowanie czasu wolnego (art. 86 ust 1 ustawy).

Jednakże w stosunku do nabytych towarów i usług, które są przez podatnika wykorzystywane do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik będzie zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - art. 90 ust. 1 ustawy. Jeśli natomiast nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, część kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu będzie można ustalić w oparciu tzw. proporcję stosownie do art. 90 ust. 3. Oznacza to, że podatnik będzie mógł pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.