Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować przy dostawie (przez producenta) stolarki budowlanej oraz montażu tychże okien na rzecz budownictwa mieszkaniowego?

Odpowiadając na pismo z dnia 27 lipca 2004 roku, uzupełnione pismem z dnia 27 sierpnia 2004 r. w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zmianami ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu informuje, że zgodnie z art. 146, ust. 1, pkt 2, lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę w wysokości 7% do robót budowlano - montażowych oraz remontów, robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W grupowaniach statystycznych znajduje odzwierciedlenie podziału działalności gospodarczej na produkcję, handel, usługi. Zgodnie ze statystycznymi zasadami metodycznymi PKWiU w zależności od tego kto: producent, osoba świadcząca usługi czy handel dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest wykonywana przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka podatku od towarów i usług:
1) roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu własnymi siłami, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,
2) budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45,
3) roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.
Powyższe oznacza, że jeżeli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Jeżeli osoba prowadząca działalność usługową - budowlaną montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi budowlane. Jeżeli zaś osoba prowadząca działalność handlową montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi handlowe.

W związku z powyższym podatnik musi określić prawidłowo wykonywanie czynności, czy dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługi. Podatnik ma prawo do opodatkowania czynności stawką obniżoną tylko w takim zakresie, w jakim przewidują to przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem jeżeli Pan dokonuje montażu wymienionych w piśmie wyrobów i nie jest producentem montowanych wyrobów i czynność ta zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczona do usług ma zastosowanie stawka obniżona, w wysokości 7% -art. 146, ust. 1, pkt 2 cyt. ustawy. Natomiast w sytuacji, gdy Pan jest producentem montowanych wyrobów czynność ta klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób i czynność ta jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 22%.

Jednocześnie informuję, że Pan jako przedsiębiorca mający miejsce zamieszkania w kraju i co za tym idzie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej także w kraju, to Polska jest miejscem świadczenia usług. W sytuacji świadczenia usług w kraju należącym do Unii bezpośrednio przez Pana przedsiębiorstwo na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, dla tego podatnika - nabywcy usług - jest to import usług i zgodnie z ogólną regułą podatek od importu usług powinien rozliczać w pierwszej kolejności nabywca tych usług. Pan wystawia polską fakturę VAT od tych usług na zasadach opisanych w art. 106, ust. 2 cyt. ustawy.