Pytanie:

Jak określić miejsce świadczenia usług dla ustalenia obowiązku podatkowego oraz prawidłowej stawki VAT dla usług zwiazanych z organizowaniem targów, wystaw i kongresów?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 15 kwietnia 2004 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego: 29 kwietnia 2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 4 czerwca 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje :

Z treści pisma wynika, że Spółka jest organizatorem targów, wystaw i kongresów. Usługi te świadczone są na rzecz wystawców krajowych i zagranicznych. Swoim zakresem obejmują realizację szeregu usług dodatkowych. Specyfikując wszystkie świadczenia otrzymuje się następujący katalog:
1. wynajem powierzchni wystawienniczej,
2.przekazanie pomieszczeń i ich wyposażenia na terenach targowych na imprezy informacyjne,
miejsc parkingowych na terenach targowych,
3.techniczne zasilenie przekazanej powierzchni np.:
a) wykonanie przyłączy prądowych, wodnych, sprężonego powietrza, telefonicznych i systemów nagłośnieniowych i audiowizualnych,
b) sprzedaż energii tj. prądu, wody i powietrza sprężonego, impulsów telekomunikacyjnych, Internetu pobranych przez w/w przyłącza,
4.wykonanie zabudowy powierzchni wystawienniczej obejmujące: montaż i demontaż stoiska, wykonanie indywidualnych elementów zabudowy, wyposażenie elementów standardowych, wypożyczenie wyposażenia ( meble, wyposażenie techniczne itp.) wykonanie wystroju stoiska wraz z wyposażeniem materiałowym.
Zabudowa stoiska może mieć charakter indywidualny lub standardowy (często wliczany do ceny powierzchni, mówi się wtedy o powierzchni zabudowanej),5.nadzorowanie i sprzątnie stoiska,
6.wykonanie nośników informacji lub reklamy, albo umożliwienie posadowienia takich będących własnością wystawcy pomocą, których zwiedzający targi i wystawy mają być informowani,
7.składowanie przedmiotów wystawienniczych jak eksponaty, wyposażenie stoisk,
8.usługi wynajmu personelu ( hostessy, tłumacze),
9.wpisy do katalogów targowych, umieszczanie ogłoszeń reklamowych itd. w katalogach targowych, informatorach, biuletynach, umieszczanie plakatów reklamowych, rozdawanie prospektów reklamowych i podobne działania reklamowe.
Pytanie dotyczy określenia miejsca świadczenia usług dla ustalenia obowiązku podatkowego oraz prawidłowej stawki podatku VAT dla w/w usług?

Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika, iż Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się obsługą firm zagranicznych i polskich w zakresie organizacji targów, wystaw i kongresów .

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl przepisu zawartego w art. 8 ust. 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy nie. Dlatego też przepisy dotyczące określenia miejsca świadczenia usługi zostały określone w art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym, w przypadku świadczenia usług, co do zasady, miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Od zasady ogólnej zostały wprowadzone pewne odstępstwa, gdzie w niektórych przypadkach miejsce świadczenia może być uzależnione od miejsca faktycznego świadczenia tych usług, od rodzaju lub przedmiotu związanego ze świadczonymi usługami, czy też od nabywcy danej usługi i jego siedziby. W sytuacji gdy na fakturze Spółka wyszczególnia wszystkie świadczone usługi odrębnie (wymienione w piśmie) w takim przypadku , usługi świadczone przez Spółkę mieszczące się w katalogu usług wymienionych w art.27 ust.4 pkt.2, 5 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług polegające m.in. na organizacji stanowisk wystawienniczych dla wystawców wymienione w poz. 1- 4, 6, 8 i 9 pisma Spółki, podlegają odrębnej zasadzie określania miejsca świadczenia usługi zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy w przypadku gdy usługi wymienione w wyżej wymienonych pozycjach są świadczone na rzecz:
1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemającychosobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z powyższym dla każdej realizowanej przez Spółkę usługi odrębnie wyszczególnionej na fakturze, należy zdefiniować jakie jest miejsce jej świadczenia w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Jeżeli z tak zdefiniowanego miejsca świadczenia usługi wynika, że są one świadczone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej to należy je opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki 22% stosownie do art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług natomiast jeżeli miejsce świadczenia usługi będzie zdefiniowane poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej to usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji kiedy na wystawianej przez Spółkę fakturze nie ma odrębnie wyszczególnionych usług ale dokumentuje ona łącznie wszystkie wymienione usługi w pkt. od 1 do 9 i jest to określone jako organizacja targów wtedy zgodnie z art.27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności ; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art.28 (zastrzeżenia te nie dotyczą tego przypadku) i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.