Pytanie:

Jaka jest właściwa stawka podatku od towarów i usług dla usługi na obiekcie budownictwa mieszkaniowego obejmującej: dowiezienie materiałów, roboty przygotowawcze (wykucie szpalet), demontaż istniejącej stolarki oraz montaż nowej, montaż parapetów, murarskie prace wykończeniowe (wykonanie szpalet, wygładzenie, malowanie) oraz materiały użyte, tj. okna, parapety, piankę montażową i inne materiały budowlane - z zastrzeżeniem, iż podatnik jest producentem okien?

Wnioskiem z dnia 7.01.2005 r. złożonym w tut. organie w dniu 10.01.2005 r., Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji, co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w sprawie właściwej stawki podatku od towarów i usług dla usługi na obiekcie budownictwa mieszkaniowego obejmującej: dowiezienie materiałów, roboty przygotowawcze (wykucie szpalet), demontaż istniejącej stolarki oraz montaż nowej, montaż parapetów, murarskie prace wykończeniowe (wykonanie szpalet, wygładzenie, malowanie) oraz materiały użyte, tj. okna, parapety, piankę montażową i inne materiały budowlane - z zastrzeżeniem, iż Spółka jest producentem okien.

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, usługi świadczone przez Spółkę w opisanym powyżej zakresie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%.

Tut. Organ zauważa, iż istotnym dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania czynności wykonywanych przez Spółkę, polegających na montażu okien w obiektach budownictwa mieszkaniowego, jest rozstrzygnięcie, czy czynność ta jest świadczeniem usług czy też dostawą towaru.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega, między innymi, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, zarównotowary (art. 2 pkt 6), jak i usługi (art. 8 ust. 3) identyfikowane są na podstawie przepisów ostatystyce publicznej.

Zasady określone w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w tym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań jakie obowiązywały przez cały okres obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem, podobnie jak przed 1 maja 2004 r., tak i obecnie, o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Zauważyć przy tym należy, iż wg posiadanych przez tut. organ informacji, organy statystyczne kwalifikują montaż okien i drzwi dokonywany przez producenta jako sprzedaż np. okien, drzwi itp., tzn. jako dostawę (stawka podatku w wysokości 22%), a nie świadczenie usług (stawka podatku w wysokości 7% w zakresie robót wymienionych w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy).

Istotne jednak jest, iż zgodnie z treścią poz. 19 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U . Nr 17, poz. 150), od dnia 15.02.2005 r. usługi montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów w obiektach, o których mowa w poz. 20 oraz w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, są opodatkowane stawką 7%.

W świetle powyższego, wg stanu prawnego na dzień 14.02.2005 r., Spółka winna stosować do montażu okien i drzwi stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla dostawy tego towaru (okien, drzwi), tj. stawkę podatku w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z pisma z dnia 01.02.2005 r. (złożonego w tut. organie w dniu 04.02.2005 r.), stanowiącego sprecyzowanie wniosku z dnia 7.01.2005 r., oprócz ww. dostawy towarów, Spółka zawiera umowy z klientem, który dając zlecenie wymiany stolarki okiennej w obiektach budownictwa mieszkaniowego, określa rodzaj i parametry użytkowe wytwarzanych wyrobów, tj. okien i drzwi. Do realizacji tych robót wykorzystywane są zarówno materiały wyprodukowane przez Spółkę, jak również materiały zakupione od firm zewnętrznych (parapety, pianki montażowe, kleje i zaprawy, płyty regipsowe, gładzie, szpachle, farby). Uwzględniając powyższe, od dnia 15.02.2005 r. Spółka, jako producent okien i drzwi, winna naliczać podatek w wysokości 7% w odniesieniu do całej wartości usług montażu z uwzględnieniem zużytych materiałów własnych.

Z treści powyższego pisma z dnia 1.02.2005 r. wynika również, iż Spółka wykonuje także inne roboty wykończeniowe, tj.: malowanie mieszkań, układanie płytek, ocieplanie budynków, elewacje. W ramach ww. umów, Spółka X (producent okien) może jednakże być uznana za przedsiębiorcę świadczącego usługi. Zatem w tych przypadkach, ww. czynności Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad właściwych dla świadczenia usług, z uwzględnieniem stawki 7% w odniesieniu do zakresu przedmiotowego, wymienionego w art. 146 ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.