Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku usługi wymiany i montażu okien i drzwi w lokalach mieszkalnych?

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w przedmiotowym piśmie wynika, iż jest ona producentem okien z PCV, jednakże oprócz sprzedaży samych okien przedmiotem działalności strony jest również sprzedaż okien wraz z ich montażem na rzecz indywidualnych klientów w budynkach mieszkalnych.

Naczelnik tut. organu informuje, iż identyfikacja towarów i usług dla potrzeb podatku od towarów i usług następuje poprzez klasyfikacje statystyczne a obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania wykonywanych czynności ciąży na podatniku. Zatem dla ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług dla czynności wykonywanych przez Stronę winna ona zwrócić się z zapytaniem do GUS, w celu uzyskania jednoznacznej jej klasyfikacji statystycznej. Podobnie jak przed 1 maja 2004r. tak i obecnie, o tym czy materiał może wchodzić w skład usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim ta czynność jest wykonywana, co potwierdza dokonywana przez GUS klasyfikacja statystyczna wykonywanej działalności.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Obiektami budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 w/w ustawy, są natomiast jedynie obiekty wymienione w PKOB: 111 (budynki mieszkalne jednorodzinne), 112 (budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe) i ex 113 (budynki zbiorowego zamieszkania) wyłącznie w zakresie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie kurie, rezydencje biskupie i rezydencje Prezydenta RP. Tylko zatem roboty budowlano - montażowe, remonty oraz roboty konserwacyjne tych obiektów korzystają z opodatkowania stawką podatku 7%, natomiast w przypadku pozostałych ma zastosowanie stawka 22%. To samo dotyczy innych budynków mieszkalnych wymienionych w PKOB 113, np. domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci, domy opieki społecznej, internaty, hotele robotnicze itp., oraz lokali użytkowych, w odniesieniu do których roboty budowlano - montażowe, konserwacyjne i remont podlegają opodatkowaniu stawką podatku 22%.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami usługa w postaci montażu okien w budynkach mieszkalnych w okresie od 31 grudnia 2007r. opodatkowana winna zostać stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% a w pozostałych w wysokości 22%.

Sprzedaż materiałów budowlanych, zgodnie z przepisami w/w ustawy obowiązującymi od 1 maja 2004r., objęta jest zaś podstawową stawką podatku 22%.

Dokonując zatem wyłącznie sprzedaży wyprodukowanych przez Stronę towarów, jako materiałów budowlanych, bez ich montażu podlega ona od 1 maja 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Natomiast w przypadku jednoczesnej sprzedaży wyprodukowanych przez Stronę okien wraz z ich montażem, o tym czy materiał może wchodzić w skład usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim ta czynność jest wykonywana, co potwierdza dokonywana przez GUS klasyfikacja statystyczna wykonywanej działalności.

Z posiadanych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego informacji montaż okien przez ich producenta jest klasyfikowany przez GUS jako dostawa okien i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki 22%.

W związku z powyższym w przypadku, gdy montażu okien dokonuje producent, należy stosować stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla tego towaru (okien).