Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na montażu i sprzedaży drzwi garażowych do budynków mieszkalnych, nie będąc jednocześnie producentem takich drzwi. Podatnik ma wątpliwości, jaką stawkę podatku VAT powinien stosować w prowadzonej przez siebie działalności.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę w wysokości 7% stosuje się do:

• robót budowlano-motażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym oraz infrastrukturą towarzyszącą,
• obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast dostawa materiałów budowlanych od 1 maja 2004r. objęta została stawką podstawową, tj. stawką 22 % (art. 41 ust. 1 cyt. ustawy).

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w zapytaniu, Dyrektor Izby Skarbowej stoi na stanowisku, iż w świetle przytoczonych przepisów właściwe zastosowanie preferencyjnej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy zawartej z klientem.

Jeśli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego, bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego, wówczas do pełnej wartości kosztorysu można zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT. W takiej sytuacji należy wystawić jedną fakturę i w jednej pozycji wpisać pełną wartość wynikającą z kosztorysu. W pozycji tej również materiały wykonawcy - jako integralne elementy całej usługi - będą objęte tą samą stawką podatkową, tj. stawką 7%.

Natomiast w przypadku, gdy umowa przewiduje odrębnie świadczenie usługi i odrębnie dostawę towaru, a w kosztorysie zostały rozdzielone poszczególne elementy świadczenia, należy również odrębnie opodatkować obie czynności. Stawka 7% znajdzie wówczas zastosowanie jedynie do samej usługi budowlanej, natomiast dostawa towarów przez wykonawcę będzie opodatkowana stawką podstawową 22%.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko Podatnika przedstawione w zapytaniu i jednocześnie przypomina, że to podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania. W podatku od towarów i usług obowiązek ten wiąże się z koniecznością właściwego zdefiniowania wykonywanych czynności (w tym również w zakresie klasyfikacji PKWiU), co jest warunkiem niezbędnym do dokonania prawidłowego opodatkowania poprzez zastosowanie właściwej stawki.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.