Pytanie:

Podatnik zapytuje jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do wymienionych wyżej usług.Zdaniem Podatnika, usługi czyszczenia pieców i kominów powinny być opodatkowane 22% stawką podatku VAT, natomiast w stosunku do robót związanych z instalacją wentylacji i klimatyzacji stawka podatku wynosi 7% w lokalach mieszkalnych, natomiast w lokalach użytkowych 22%.

Stan faktyczny

Podatnik działa w imieniu zrzeszonych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług czyszczenia pieców i kominów (PKWiU 74.70.15) oraz robót instalacyjnych przewodów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (PKWiU 45.33.12). Na roboty instalacyjne składa się zakupiony przez wykonawcę materiał oraz usługa.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych
związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy), natomiast zgodnie z ust. 3 tego artykułu przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę.
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

• jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt. 6,7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016) :

• budowa - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;
• roboty budowlane - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;
• remont - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Natomiast zgodnie z Słownikiem Języka Polskiego PWN z 1995 r. pod redakcją prof. M. Szymczaka konserwacja to utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem.

W przedstawionym stanie faktycznym świadczone przez Podatnika usługi polegające na czyszczeniu pieców i kominów sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.70.15 mieszczą się w pojęciu konserwacji i remontach obiektów budownictwa.

Jeżeli zatem powyższe prace wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to na podstawie przepisu cyt. art. 146 ust. 1 pkt. 2 ma do nich zastosowanie obniżona 7 % stawka podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku świadczenia powyższych usług w lokalach użytkowych, należy zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Odnośnie określenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług związanych z montażem instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych (na które składa się materiał zakupiony przez wykonawcę oraz sama usługa montażu) istotnym jest ustalenie czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów opodatkowanych 22% stawką podatku od towarów i usług, czy też usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym opodatkowaną 7% stawką podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi decyduje rodzaj czynności i etap na jakim czynność dana jest wykonywana co wiąże się z określoną klasyfikacją statystyczną. Każdy Podatnik obowiązany jest do prawidłowego zdefiniowania czynności, jej zaklasyfikowania oraz prawidłowego opodatkowania. Zarówno towar jak i usługa identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - art. 5 pkt.2 oraz art.8 ust.3 ustawy o VAT. Natomiast identyfikacja obiektów budownictwa dokonywana jest w oparciu o Polską Klasyfikację Obiektów Budowlanych (PKOB).

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik świadcząc usługi z zakresu montażu instalacji wentylacyjnych i klimatycznych zakupuje materiały budowlane opodatkowane stawką podatku 22%, które zużywa do montażu instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Jeżeli zatem zawarta umowa cywilnoprawna pomiędzy Zleceniobiorcą a Zleceniodawcą określa odrębnie dostawę towarów do wykonania instalacji i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, to w wystawionej fakturze VAT należy również odrębnie wykazać zużyty materiał i opodatkować go 22% stawką podatku oraz odrębnie wykazać usługę i przy spełnieniu warunków określonych w ustawie i opodatkować ją 7% stawką podatku VAT na podstawie przepisu art. 146 ust.1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast gdy zawarta umowa przewiduje całościową wycenę usługi montażu instalacji wentylacyjnych i klimatyzacyjnych w budynku mieszkalnym z materiałów wykonawcy, to w fakturze VAT Podatnik może wykazać wartość zakupu zużytego materiału jako wartość usługi i do pełnej wartości kosztorysu usługi zastosować 7 % stawkę podatku zgodnie z cyt. przepisem art. 146 ust.1 pkt. 1. Istotnym jest jednak fakt, aby czynność opodatkowana obniżoną 7 % stawką podatku była w istocie usługą.