Pytanie:

Przedmiotem pytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług przy kwalifikowaniu robót i usług budowlanych i remontowych w zakresie wodno - kanalizacyjnym związanych z budownictwem mieszkaniowym.

W odpowiedzi na pismo z dnia 20 sierpnia 2004r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem pytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług przy kwalifikowaniu robót i usług budowlanych i remontowych w zakresie wodno - kanalizacyjnym związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Z przedłożonego przez Podatnika pisma wynika, iż "wykonawcy realizujący usługi budowlane i remontowe w zakresie wodociągowym i kanalizacyjnym wykonują roboty zarówno na rzecz mieszkalnictwa jaki i związane z budownictwem przemysłowym". Na mocy przepisów prawnych obowiązujących do dnia 30 kwietnia 2004r., stosowanym przez ... kryterium określającym procentowy udział robót na cele mieszkaniowe była "ilość sprzedaży wody dla gospodarstw domowych na terenie miasta Łodzi".

Zdaniem Podatnika "mając na uwadze stosowaną do tej pory praktykę w tym zakresie, polegającą na zaliczeniu do robót i usług budowlanych związanych z infrastrukturą mieszkaniową na podstawie kryterium ilości sprzedaży wody dla gospodarstw domowych na terenie miasta Łodzi, najwłaściwszym jest utrzymanie takiej podstawy kwalifikowania usług do usług opodatkowanych 7% stawką VAT również w świetle zapisów art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 11 marca 2004r."

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wprowadzając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego świadczenia usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ustawodawca określił również definicję usług, które temu opodatkowaniu podlegają.

Pojęcie świadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Stawki podatku od towarów i usług zostały określone w art. 41 ustawy, natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 43 ustawy, ponadto przepisy przejściowe i końcowe przewidują obniżenie stawek podatku na świadczenie niektórych usług.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy, do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Natomiast zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy pod pojęciem "obiekty budownictwa mieszkaniowego" - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

• 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne,
• 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe
• ex 113 Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w przepisie art. 146 ust. 3 ustawy wyjaśnił również pojęcie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z którym przez pojęcie to rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Z regulacji zawartej w powyższych przepisach wynika natomiast, iż roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu podlegają do dnia 31 grudnia 2007 r. opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7%.

W związku z powyższym jeżeli roboty i usługi budowlano-remontowe w zakresie wodno-kanalizacyjnym, przedstawione w przedmiotowym piśmie ... są związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu to na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy będą spełniały warunki zastosowania stawki podatkowej w wysokości 7%.

W przypadku, gdy roboty i usługi budowlano-remontowe "w zakresie wodociągowym i kanalizacyjnym" będą związane zarówno z budownictwem mieszkaniowym jak i z budownictwem przemysłowym, to stawka w wysokości 7% będzie przysługiwała tylko w części związanej z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, dla pozostałej natomiast - w oparciu o przepis art. 41 ust. 1 ustawy należy zastosować stawkę w wysokości 22%.

Przepisy ustawy nie określają, na podstawie jakich dokumentów należy ustalić związek infrastruktury towarzyszącej z budownictwem mieszkaniowym, w związku z tym, zdaniem tutejszego urzędu skarbowego - za podstawę należy przyjąć wszelkie dokumenty z których w/w związek wynika, np. dokumenty kosztorysowe i projektowe, plany zagospodarowania przestrzennego, zawarte umowy, oświadczenia organów samorządowych.