Pytanie:

Jaką stawkę należy stosować do wyrobów zoologicznych?

W nawiązaniu do pisma Nr ZPBZ 10/12/2004 r. z dnia 31.08.2004 r., oraz po zapoznaniu się z dokumentami zgromadzonymi w przedmiotowej sprawie, uprzejmie informuję, iż zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zapytanie o którym mowa wyżej składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty lub marszałka województwa. Składając zapytanie, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

O powyższych wymogach formalnych, które musi spełniać zapytanie podatnika złożone w trybie art. 14 a powyższej ustawy był Związek informowany w pismach:

• Ministerstwa Finansów Departament Podatków Pośrednich Nr PP3-812-156/2004/DW/638PP z dnia 08.04.2004 r. (przesłane do tut. urzędu przy piśmie Dyrektora Izby skarbowej w Łodzi Nr III-1/448-33/VAT/04/SW z dnia 20.04.2004 r.)

• Ministerstwa Finansów Departament Podatków Pośrednich Nr PP3-812-331/2004/DW/273PELM z dnia 13.07.2004 r. (przesłane do tut. urzędu przy piśmie Dyrektora Izby skarbowej w Łodzi Nr III-2/448-155/VAT/04/SD z dnia 28.07.2004 r.)

• Dyrektora Izby Skarbowej w łodzi Nr III-2/448-154/VAT/04/SD z dnia 28.07.2004 r.

Z uwagi na fakt, iż złożone zapytanie nie spełniało wymogów formalnych określonych przepisami prawa, tut. organ wezwaniem z dnia 17.08.2004 r. prosił o usunięcie braków wskazanych w tym wezwaniu. Jednocześnie poinformował, iż niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Powyższe wezwanie zostało doręczone w dniu 25.08.2004 r. i pomimo upływu terminu określonego w przedmiotowym wezwaniu wskazane braki nie zostały uzupełnione. Stosownie do zapisu art. 14 c § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli zapytanie nie zostało uzupełnione w wyznaczonym terminie, organ podatkowy pozostawia je bez rozpatrzenia.

Do kompetencji tut. organu należy udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, czyli w przypadku wątpliwości stosowania przez podatnika zapisów ustaw podatkowych, np. ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem kompetencję tut. organu nie obejmują "ogólnych zasad polityki podatkowej", które są wskazywane przez naczelne organy władzy państwowej, a przejawem ich realizacji są ustawy regulujące zagadnienia podatkowe. Urzędy skarbowe jako organy są powołane m.in. do czuwania nad stosowaniem przepisów prawa podatkowego, nie są natomiast organem prawodawczym realizującym politykę naczelnych organów władzy państwowej w zakresie funkcji prawodawczej Państwa.

Ponadto stwierdzono, iż Związek nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zatem słuszna była prośba zawarta w wezwaniu z dnia 17.08.2004 r. o wskazanie indywidualnych podatników, których zapytanie dotyczy, gdyż informacja o zakresie stosowania prawa udzielana jest na zapytanie podatnika, w jego indywidualnych sprawach.

W piśmie Nr ZPBZ 10/12/2004 r. z dnia 31.08.2004 r. Związek wskazuje, iż celem pisma z dnia 18.02.2004 r. nie było przyporządkowanie odpowiednich stawek podatku VAT dla danego wyrobu, lecz wyjaśnienie czy określony towar z uwagi na jego przeznaczenie do hodowli i utrzymania zwierząt egzotycznych i domowych korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług.

Aby udzielić odpowiedzi na pytanie czy dany towar korzysta ze stawki obniżonej 7%, 3%, 0% lub zwolnienia od podatku, koniecznym jest wskazanie jaki konkretny towar pytający ma na myśli, gdyż konstrukcja użyta przez ustawodawcę do określenia stawek obniżonych odnosi się do konkretnych, enumeratywnie wskazanych towarów i usług, z podaniem PKWiU towaru czy usługi. Zatem ustalenie czy dany towar objęty jest stawką VAT obniżoną do 7%, 3%, 0% czy też korzysta ze zwolnienia od podatku, wymaga wskazania tego towaru z nazwy i numeru PKWiU.

Ponadto Związek w powyższym piśmie podnosi, iż w piśmie z dnia 18.02.2004 r. wskazywał, iż różne grupowania PKWiU są podporządkowane towarom branży zoologicznej.

Kwestie związane z zaszeregowaniem konkretnego towaru do grupowania PKWiU leżą w kompetencji podatnika. To podatnik ponosi konsekwencje podatkowe, w przypadku błędnego przyporządkowania danego towaru do grupowania PKWiU. Aby przyporządkowania tego dokonać w sposób prawidłowy podatnik może skorzystać z pomocy organu kompetentnego z racji zakresu swej działalności, czyli Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi ul. Suwalska 29. Urząd skarbowy nie jest organem właściwym rzeczowo do klasyfikowania danego towaru do grupowania PKWiU.

W piśmie z dnia 31.08.2004 r. Związek stwierdza, iż nie jest zasadne domaganie się od Związku zajęcia stanowiska w sprawie, gdyż nie jest on władny wskazać preferencji podatkowych stosowanych przez Ministerstwo Finansów.

Zauważyć należy, iż towary i usługi korzystające ze stawek preferencyjnych, czyli obniżonych do wysokości 7%, 3%, 0% lub zwolnionych od podatku w podatku od towarów i usług, są wskazane przez ustawodawcę w przepisach prawa powszechnie obowiązującego, czyli wynikają one z zapisów ustawy o podatku od towarów i usług i rozporządzeń wykonawczych wydanych na podstawie upoważnień wynikających z ustawy. Z uwagi na powyższe każdy zainteresowany ma możliwość zapoznania się z przepisami prawa obowiązującymi w tym zakresie i wyrażenia swojego poglądu na temat zastosowanych obniżonych stawek podatku VAT czy zwolnień z tego podatku.

Reasumując należy stwierdzić, iż tut. organ, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na zapytanie złożone przez podatnika dla którego tut. organ jest właściwy w świetle przepisów podatkowych lub pełnomocnika działającego w imieniu tego podatnika , w jego indywidualnej sprawie, zaś zapytanie winno spełniać wymogi formalne określone zapisami art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa.

Fakt spełnienia wymogów formalnych, o których mowa w art. 14a Ustawy Ordynacja podatkowa potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w piśmie Nr III-2/448-154.1/VAT/04/SD/JK V-I/051-P/18/04 z dnia 02.09.2004 r. (będącym odpowiedzią na skargę Związku z dnia 27.07.2004 r. Nr ZPBZ 10/7/2004 r.) podkreślając, iż "...zapytanie podatnika o charakterze ogólnym (a takie zawarte są w pismach Związku), nie odnoszące się do konkretnego stanu faktycznego uniemożliwiają organowi podatkowemu zajęcie merytorycznego stanowiska...".

W związku z powyższym w przypadku złożenia zapytania o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, spełniającego opisane wyżej wymogi formalne wynikające z art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa, tj. dotyczące indywidualnej sprawy podatnika, przedstawienia wyczerpująco stanu faktycznego, własnego stanowiska w sprawie, przez podatnika (pełnomocnika), tut. organ wyda stosowną interpretację przepisów prawa podatkowego.