Pytanie:

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy towarów m. in. materiałów budowlanych ( pokrycia dachowe, elementy odwodnienia, drewno budowlane, cegła, wełna mineralna, itp. ), wykonuje roboty budowlano-montażowe oraz zajmuje się kompleksowym wykonawstwem pokryć dachowych wraz z dostawą materiałów budowlanych.Zakres umowy zawieranej z kontrahentami Spółki obejmuje dostarczenie materiałów budowlanych (materiał wykonawcy) oraz wykonanie robót ciesielsko-dekarskich na połaci dachowej na danym obiekcie budowlanym. Powyższe roboty montażowe podatnik wykonuje sam lub przy pomocy podwykonawców. Pytanie dotyczy określenia stawki opodatkowania podatkiem od towarów i usług do świadczonych przez podatnika usług w przypadku, gdy przedmiotem umowy cywilno-prawnej będą roboty ciesielsko-dekarskie związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2) lit. a) (obowiązującym od 01.05.2004r. ) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) w okresie od przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W myśl art. 146 ust. 2 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 litera a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Jakie obiekty należy zaliczyć do obiektów budownictwa mieszkaniowego wyjaśnia art. 2 pkt 12) ustawy o VAT.

Jeżeli na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej podatnik wykonuje roboty budowlano-montażowe, remonty lub roboty konserwacyjne w obiektach budownictwa mieszkaniowego i jednocześnie z zawartej umowy cywilno-prawnej wynika, że przedmiotem sprzedaży jest robota budowlano-montażowa, a zlecający tę usługę zamawia ją wraz z materiałem potrzebnym do jej wykonania, wówczas nie wyłącza się z niej poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży. W takim przypadku podatnik wykonujący usługi budowlane ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku - 7 %. Roboty budowlano-montażowe, w przypadku Spółki roboty ciesielsko-dekarskie wraz z zakupem materiałów budowlanych należy traktować jako usługę w całości ( wraz z materiałami ), która będzie podlegać opodatkowaniu według stawki właściwej dla świadczonej usługi. Wykonanie usługi musi potwierdzać wystawiona faktura, która nie będzie wyodrębniała zużytych towarów jako odrębnej dostawy. W przypadku robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się stawkę 7 %. W sytuacji wykonywania usług w pozostałych obiektach innych niż wymienione wyżej stosuje się stawkę podstawową - 22 % - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, istotne jest czy przedmiotem transakcji jest dostawa towaru - materiałów budowlanych (stawka 22 % ), czy świadczenie usług ( stawka 7 % ), co winno znaleźć odzwierciedlenie w treści wystawianej faktury i wynikać z dokumentów (umów, kosztorysów, dowodów magazynowych ), na podstawie których ją sporządzono.