Pytanie:

Podatnik wnosi o potwierdzenie stanowiska dotyczącego stosowanej przez niego stawki podatku VAT dla świadczonych, w ramach prowadzonej działalności, usług.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem numer G.P.Oś.F. 3/2004 z dnia 24 czerwca 2004 r. (data doręczenia - dnia 23 lipca 2004 r.) podatnik zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny

Podatnik wnosi o potwierdzenie stanowiska dotyczącego stosowanej przez niego stawki podatku VAT dla świadczonych, w ramach prowadzonej działalności, usług. Podatnik wskazuje, że stosuje następujące stawki podatku VAT:

1) stawkę podatku VAT w wysokości 7% dla:

• usług w zakresie wyżywienia i noclegów przy organizowaniu kolonii, zimowisk, obozów dla dzieci i młodzieży, "zielonych szkół", sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55.23.11-00.00 - PKWiU 55.23.11,
• wyżywienia i noclegów przy zorganizowaniu wczasów dla osób dorosłych (strażacy z woj. ......................, strażacy z innych województw), osób obcych, dzieci od 3 do 7 lat, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55.23.12-00.00 - PKWiU 55.23.12,
• zakwaterowania krótkotrwałego (korzystanie z noclegu bez wyżywienia przez pracowników lub osoby obce), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55.23.13-00.00 - PKWiU 55.23.12
• odpłatnego korzystania z pola namiotowego przez pracowników i osoby obce, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55.22.10-00.00 - PKWiU 55.22.10,
• wyżywienia w stołówce ośrodka dla osób nie korzystających z wczasów na terenie ośrodka (osób dorosłych, pracowników, dzieci osób obcych), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 55.51.10-00.00 - PKWiU 55.51.10

2) stawkę podatku VAT w wysokości 22% dla:

• najmu pomieszczeń w ośrodku - najem obiektów i terenu ośrodka na organizacje festynów i imprez instytucjom i zakładom obcym, kuchni z zapleczem, stołówki na organizację przyjęć weselnych, rodzinnych bez noclegu, obiektu wolnostojącego na terenie ośrodka, sezonowy najem pomieszczenia kawiarenki na prowadzenie działalności handlowej, wynajem ośrodka na szkolenia (z wyżywieniem i noclegami), sali konferencyjnej na szkolenia dla instytucji obcych; sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.20.12-00.00 - PKWiU 70.20.12

3) zwolnienie od podatku od towarów i usług dla:

• szkolenia własnego pracowników ochrony przeciwpożarowej (z wyżywieniem i noclegami), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 80.42.10-00.00 - PKWiU 80.42.10
• organizowania obozu szkoleniowego dla młodzieży w ramach "Młodzieżowych Drużyn Pożarniczych", sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 80.42.10-00.00 - PKWiU 80.42.10.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego, w oparciu o obowiązujący stan prawny stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 34 poz. 353) - zwanej dalej ustawą - dla usług i towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniami, które w sprawie podatnika, występującego z zapytaniem, nie mają zastosowania. W załączniku tym, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, w pozycji 140 wskazane zostały jako opodatkowane stawką w wysokości 7% usługi z grupowania PKWiU ex 55.2 tj. usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15).

W myśl natomiast § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz.U. z 2004 r. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

1. sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %;
2. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.

Usługi o wskazanych przez podatnika numerach PKWiU, które opisane zostały na wstępie niniejszego pisma w punkcie 1, mieszczą się w zakresie przedmiotowym określonym przez wyżej powołane przepisy, w konsekwencji właściwą przy ich sprzedaży stawką podatku VAT jest stawka 7%. Stanowisko Podatnika jest zatem właściwe.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania sprzedaży usług opisanych w punkcie 2 niniejszego pisma, oznaczonych symbolami PKWiU 70.20.12-00.00, zauważyć należy, że żaden przepis powołanej wyżej ustawy, jak i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług nie przewiduje zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży tego rodzaju usług, ani też zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji przy ich sprzedaży zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT określona w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. stawka w wysokości 22%.

Odpowiadając na pytanie dotyczące stawki podatku VAT przy sprzedaży usług opisanych w punkcie 3 niniejszego pisma, tut. organ informuje, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt. 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, w pozycji 7 wskazane zostały jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT usługi z grupowania PKWiU ex 80 tj. usługi w zakresie edukacji. Usługi polegające na:

• szkoleniu własnych pracowników ochrony przeciwpożarowej (z wyżywieniem i noclegami), które jak wskazuje Podatnik sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 80.42.10-00.00 - PKWiU 80.42.10
• organizowaniu obozów szkoleniowych dla młodzieży w ramach "Młodzieżowych Drużyn Pożarniczych" sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 80.42.10-00.00 - PKWiU 80.42.10"

mieszczą się w zakresie przedmiotowym grupowania PKWiU ex 80, zatem ich sprzedaż zwolniona jest przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo tut. organ uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Podkreślić należy, że podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania czynności (również w zakresie klasyfikacji statystycznej) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS nr 12, poz.87) zainteresowany podmiot może zwrócić się o zaklasyfikowanie rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi oraz o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.