Pytanie:

Jako starostwo zwracamy się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w opisanym niżej stanie faktycznym: Wyłoniony w wyniku przeprowadzenia postępowania przetargowego na wykonanie modernizacji dróg powiatowych Wykonawca zwrócił się z prośbą o dokonanie zmian w umowach polegających na wprowadzeniu do umów zwiększonej stawki podatku VAT. Jak wynika z przedmiotowych umów, które są współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach programu SAPARD, za wykonanie przedmiotu umowy zostało ustalone wynagrodzenie ryczałtowe z 7% stawką podatku VAT. W umowach zawarte zostały postanowienia, zgodnie z którymi "wartość robót budowlanych nie może zostać podwyższona w drodze aneksu do niniejszej umowy, zaś wartość całkowita przedmiotu umowy ani cena nie będą waloryzowane w okresie realizacji umowy". W związku z powyższym prosimy o udzielenie odpowiedzi, w jaki sposób Wykonawca powinien wystawić fakturę VAT za wykonane usługi?. Biorąc pod uwagę obowiązujące w chwili obecnej przepisy prawne oraz brak przepisów przejściowych naszym zdaniem Wykonawca powinien wystawić fakturę z obowiązującą stawką podatku VAT, tj. 22% z rozbiciem na kwotę netto i podatek VAT.

Działając na podstawie art. 14a paragraf 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radomsku w odpowiedzi na pismo znak ON.II. 0718/11/04 z dnia 15.07.2004r. (data złożenia 16.07.2004r.), uzupełnione pismem znak ON.II. 0718/13/04 z dnia 02.08.2004r. (data złożenia 03.08.2004r.), wyjaśnia:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W myśl ust. 2 przywołanego wyżej art. 146 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z ust. 3 przywołanego wyżej art. 146, rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Modernizacja dróg powiatowych, finansowanych zarówno ze środków funduszy Unii Europejskiej - SAPARD jak i z funduszy jednostek samorządu, w całości podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla danej usługi zgodnie z ustawą o podatku VAT.

Przepis paragrafu 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) nie przewiduje stosowania stawki 0% do usług nabywanych ze środków funduszy Unii Europejskiej - SAPARD.

Opisana w piśmie Starostwa sytuacja dotyczy modernizacji dróg powiatowych, a właściwą dla tego rodzaju robót stawką VAT jest stawka 22% - zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur zostały określone w rozdziale IV rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).