Istota interpretacji:

Dlaczego usługa świadczona przez Wnioskodawcę jako twórcę, polegająca na udzieleniu licencji do korzystania z praw autorskich nie może być zwolniona od podatku VAT? Jeśli usługa nie może być zwolniona to jakie ulgi w tym podatku mogą dotyczyć Wnioskodawcy?

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 listopada 2008r., będącym odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 5 listopada 2008r. znak: IBPP3/443-658/08/BWo

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest twórcą projektów wynalazczych, zgłoszonych do Urzędu Patentowego R.P. (wynalazków, wzorów użytkowych i wzorów przemysłowych), który z tytułu udzielonych licencji do korzystania z praw autorskich stał się podatnikiem od towarów i usług. Według ustnej informacji uzyskanej w Urzędzie Skarbowym w dniu 13 sierpnia 2008r. Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku VAT ze stawką 22%

W tej sytuacji Wnioskodawca prosi o informację dotyczącą podstaw prawnych powodujących, że jako twórca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT według poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku, a także nie może korzystać z ulg w podatku VAT - pomimo, że:

1. W ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
   a) Art. 1 ust. 1 mówi, że "przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze",
   b) Art. 1 ust. 2 wymienia tylko "szczególne" utwory będące przedmiotem prawa autorskiego - (nie mówi jednak, że projekty wynalazcze do nich nie należą),
   c) Art. 1 ust. 3 mówi, że "utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną",
   d) Art. 4 pkt 3 mówi, że "nie stanowią przedmiotu prawa autorskiego publikowane odpisy patentowe lub ochronne" (nie mówi natomiast o rysunkach projektów wynalazczych, które w przypadku jego utworów - (dot. kształtów i proporcji materiałów budowlanych)- są zawsze składnikami dokumentacji zgłoszeniowych do Urzędu Patentowego - i które ze swej natury muszą być twórcze),
   e) Art. 30 ust. 1 tej ustawy mówi o ośrodkach "naukowo-technicznych" (co dowodzi, że ustawa dotyczy również twórców rozwiązań technicznych).
   
2. W komentarzu do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (oprac. Janusz Barta, M. Czajkowska-Dąbrowska, Zbigniew Ćwiąkalski, Ryszard Markiewicz, Elżbieta Traple - 2001r.):
   a) Rozdział 1 art. 1 podmiotu prawa autorskiego mówi, że przedmiotem ochrony prawnej jest:
   - "każda twórczość umysłowa byleby w swoim ostatecznym wyniku, w swej zewnętrznej formie wykazywała znamiona wyróżniające ją do innych dzieł osobowością pomysłu i umiejętnością ujęcia tematu" (orz. SN z 31 marca 1938r, OSP 1938)
   - Każde dzieło byleby tylko przynajmniej pod względem formy, wykazywało pewne elementy twórcze, choćby minimalne (niepubl. orz. SN z 31 marca 1953r., IIR 834/52),
   - Każde opracowanie, w którym przejawia się twórcza praca (niepubl. orz. SN z 27 marca 1965r., ICR 39/65).
   
   Ww. orzeczenia SN w samej rzeczy dotyczą również nowatorskich rozwiązań technicznych, a zwłaszcza tych, które uzyskały ochronę Urzędu Patentowego R.P.
   b) Podano, że w polskim orzecznictwie sądowym uznano za podmiot prawa autorskiego projekty dokumentacji technicznej - plany, zarysy, szkice, rysunki, modele i projekty (orz. SN z 12 czerwca 1978 r. WIR 1978 nr 15 s. 13),
   c) Wg rozdziału 2 podmiot prawa autorskiego art. 8. ust. 3 komentarza J.W. "twórcą może być wyłącznie osoba fizyczna" (Wnioskodawca oświadcza, iż nie ma współtwórców do projektów, z których uzyskuje przychody z licencji).
   
3. W ustawie prawo własności przemysłowej z dnia 30 czerwca 2000r:
   a) Termin "twórca" dotyczący projektów wynalazczych użyty jest w art. 8 ust. 1, art. 294 ust. 1, art. 303 ust. 1.
   b) Art. 116 mówi, że "ochrona praw majątkowych do utworu przewidziana w przepisach prawa autorskiego nie ma zastosowania do wytworów wytwarzanych według wzoru przemysłowego i wprowadzonych do obrotu po wygaśnięciu prawa z rejestracji" - (co dowodzi, że wzór przemysłowy jest objęty prawem autorskim).
   
4. Termin "twórca" jest wymieniony na każdym posiadanym przez mnie dokumencie projektu wynalazczego, to jest:
   - na patencie wynalazku,
   - na prawie ochronnym wzoru użytkowego,
   - na prawie z rejestracji wzoru przemysłowego - wydanych przez Urząd Patentowy R.P.
   
   

Ponadto w uzupełnieniu na wezwanie tut. organu Wnioskodawca przedłożył symbol PKWiU. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 27 sierpnia 2008r. usługi polegające na udzieleniu licencji na prawo korzystania z projektów (wynalazku, wzoru użytkowego i wzoru przemysłowego) dotyczących kształtów i proporcji wymiarowych materiałów budowlanych stosowanych w budownictwie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.84.1 - "Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Dlaczego usługa świadczona przez Wnioskodawcę jako twórcę, polegająca na udzieleniu licencji do korzystania z praw autorskich nie może być zwolniona od podatku VAT...
2. Jeśli usługa nie może być zwolniona to jakie ulgi w tym podatku mogą dotyczyć Wnioskodawcy...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, materiały wymienione w poz. 50 pozwalają przypuszczać, że ustawodawca załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług istotnie miał na celu wspieranie działalności innowacyjnej poprzez zwolnienie usług twórców (m. in. polegających na udzieleniu licencji do praw autorskich) od podatku VAT.

W sytuacji Wnioskodawcy (emeryta), wyegzekwowanie opłat licencyjnych łącznie z podatkiem VAT praktycznie jest niewykonalne, a usiłowanie wyegzekwowania może doprowadzić do utraty przychodów z licencji - na czym starci również Skarb Państwa.

Wnioskodawca nieprowadząc działalności gospodarczej, niedokonując zakupów związanych z uzyskiwaniem przychodów z licencji - nie ma możliwości odliczania podatku naliczonego w tej sytuacji powinien być zwolniony od podatku VAT - lub co najmniej mieć ulgę w tym podatku wg załącznika nr 3 poz. 162.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ponadto art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Ustawodawca w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT zawarł generalną zasadę dotyczącą stawki opodatkowania towarów i usług podatkiem, zgodnie z którą stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Od tej reguły przewidziano szereg wyjątków, które jednakże w przedstawionym stanie faktycznym nie mają zastosowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że Wnioskodawca udzielił licencji na prawo do korzystania z projektów (wynalazku, wzoru użytkowego i wzoru przemysłowego) dotyczących kształtów i proporcji wymiarowych materiałów budowlanych stosowanych w budownictwie. Usługa ta została sklasyfikowana przez Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 74.84.1 jako "Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Należy podkreślić, że usługi te nie są wymienione w ustawowym katalogu usług zwolnionych z podatku od towarów i usług, zawartym w załączniku nr 4 do ustawy o VAT, jak również nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie innych przepisów, a co za tym idzie, brak jest podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT czy też innych przepisów wykonawczych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zostały również wymienione wśród usług korzystających z preferencyjnej stawki VAT. Tym samym przedmiotowe usługi sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 74.84.1 winny być opodatkowane podstawową stawką VAT tj. 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo zauważyć należy, iż ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają usługi twórców, autorów i wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynalazcze w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania związane z kulturą grupową według PKWiU do symbolu ex 92 (poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy).

Natomiast 7% stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy ma zastosowanie do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania - innych niż wymienione w poz. 11 załącznika Nr 4.

Z załączonej do wniosku opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 27 sierpnia 2008r. znak OK.-5672/KO-3044/2008 wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na udzieleniu licencji na prawo do korzystania z projektów (wynalazku, wzoru użytkowego i wzoru przemysłowego) dotyczących kształtów i proporcji wymiarowych materiałów budowlanych stosowanych w budownictwie i grupowane są według PKWiU do symbolu 74.87.1 - "Usługi komercyjne pozostałe".

W związku z powyższym do ww. usług mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2000r. prawo własności przemysłowej (t.j. Dz. U. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).

Bowiem zgodnie z art. 8 ust.1 ww. ustawy na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:

1. uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
2. wynagrodzenia;
3. wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i publikacjach.
   
   

W myśl art. 10 ww. ustawy wydanie decyzji o udzieleniu patentu na wynalazek oraz prawa ochronnego na wzór użytkowy następuje po sprawdzeniu przez Urząd Patentowy, w ustalonym zakresie, czy są spełnione warunki wymagane do uzyskania patentu lub prawa ochronnego. Wydanie decyzji o udzieleniu prawa z rejestracji wzoru przemysłowego następuje po sprawdzeniu w Urzędzie Patentowym prawidłowości zgłoszenia tego wzoru.

Prawo do uzyskania patentu na wynalazek, prawa ochronnego na wzór użytkowy albo prawa z rejestracji wzoru przemysłowego jest zbywalne i podlega dziedziczeniu. Umowa o przeniesienie prawa, o którym mowa w ust. 1, wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej (art. 12 ust. 1 i 2 ww. ustawy).

Ponadto w odpowiedzi na prośbę Wnioskodawcy dotyczącą indywidualnego potraktowania sprawy w zakresie określenia stawki podatku od towarów i usług, tut. organ nadmienia, iż Wnioskodawca może zwrócić się z prośbą do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Przepisy regulujące ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych zostały zawarte w Rozdziale 7a artykuły 67a - art. 67e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

Zgodnie z art. 67a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:

1. odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty;
2. odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki określone w decyzji, o której mowa w art. 53a;
3. umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną.
   
   

Umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa.

Tut. organ podkreśla, iż rolą postępowania interpretacyjnego jest wyjaśnienie składającemu wniosek, stanowiska organu uprawnionego w sprawie opisanej przez zainteresowanego co do istotnych jej elementów, w kontekście przepisów prawa podatkowego, przy czym interpretacja indywidualna dotyczyć może wyłącznie tych elementów stanu faktycznego, w stosunku do których w dniu złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub skarbowa, postępowanie przed sądem administracyjnym, albo gdy w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Zatem postępowanie interpretacyjne ma służyć przede wszystkim eliminacji potencjalnych błędów wnioskodawcy, a tu. organ nie może indywidualnie traktować sprawy w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług, poprzez uwzględnienie osobistej sytuacji Wnioskodawcy.

Ponadto tut. organ podkreśla, że zgodnie z art. 120 ustawy Ordynacja podatkowa organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Rozwijając literalne brzmienie ww. przepisów, tj. wynikającą z tych przepisów zasadę legalizmu i praworządności, należy stwierdzić, że organy podatkowe działają na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa i w toku postępowania stoją na straży praworządności. Przepis ten wyraża regułę, która równocześnie jest zasadą konstytucyjną. W myśl art. 7 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej, organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Taki sposób postępowania władzy publicznej, to właśnie "stanie na straży praworządności". Oznacza ona, że właściwy w sprawie organ rozpoznaje sprawę co do istoty, na podstawie obowiązującego prawa mającego zastosowanie w konkretnym stanie faktycznym. Organ administracji publicznej powinien więc przestrzegać w tym zakresie zarówno przepisów prawa materialnego, jak i prawa procesowego, tj. rozstrzygać "na podstawie i w granicach prawa".

W związku z powyższym tut. organ nie jest właściwym organem, uprawnionym do stosowania przepisów rozdziału 7a ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczących ulg w spłacie zobowiązań podatkowych.

Reasumując, usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.84.1 - "usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać zanieprawidłowe.

Na marginesie należy dodać, iż do dnia 31 grudnia 2008r. dla potrzeb podatku od towarów i usług, zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), stosuje się PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Tym samym dla potrzeb podatku VAT do końca roku 2008r. świadczone usługi winny być klasyfikowane zgodnie z rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997r.

Należy ponadto zaznaczyć, że tut. organ nie jest właściwy do dokonania klasyfikacji czy też oceny prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, zaliczenie bowiem określonych usług do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków usługodawcy.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zatem niniejszą interpretację oparto na wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W myśl art. 14b § 2 i § 3 ww. ustawy wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14c § 1 i § 2 ww. ustawy interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.

Natomiast, w myśl art. 3 pkt 1, 2 i 3 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

• ustawach podatkowych rozumie się przez to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich;
• przepisach prawa podatkowego rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych;
• podatkach rozumie się przez to również zaliczki na podatki, raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach, opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe;
  
  

Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż przedmiotem interpretacji mogą być wyłącznie przepisy prawa podatkowego w rozumieniu ww. przepisów art. 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tym samym wskazać należy, iż przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowią przepisów prawa podatkowego w rozumieniu przepisów art. 3 ustawy Ordynacja podatkowa a zatem nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.