Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności posadowionego na tym gruncie budynku biurowego stanowiącego odrębną nieruchomość.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Śródmieście stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2006 r., który wpłynął w dniu 10 maja 2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności posadowionego na tym gruncie budynku biurowego stanowiącego odrębną nieruchomość jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 10 maja 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław - Śródmieście wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W 1995 r. Podatnik wraz ze współmałżonkiem, na zasadzie wspólności ustawowej, nabył udział - 1/2 - w prawie użytkowania wieczystego gruntu położonego we Wrocławiu wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionego na tym gruncie budynku biurowego, stanowiącego odrębną nieruchomość, dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta. W opisie stanu faktycznego wyjaśniono, że Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tej transakcji. Przedmiotowy budynek biurowy został nabyty jako towar używany, w rozumieniu obowiązującej ówcześnie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.). Zarówno budynek jak i prawo do użytkowania wieczystego gruntu nie były ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, jak wyjaśniono we wniosku, wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
Zdaniem Podatnika sprzedaż opisanego wyżej udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu i udziału w prawie własności budynku posadowionego na tym gruncie podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Można tu wymienić sprzedaż, zamianę lub inne transakcje, które w aspekcie ekonomicznym będą prowadziły do podobnego rezultatu.
Ponieważ udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej i jest z reguły określony odpowiednim ułamkiem, zatem w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzenia tą nieruchomością jak właściciel, jednakże tylko w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału. Definicja legalna zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy pod pojęciem "towar" rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z orzecznictwa NSA (np. wyrok sygn. I SA/Kr 1573/97) w zakresie pojęcia "części budynków i budowli" mieszczą się również udziały współwłaścicieli, jako prawa do rzeczy wspólnej. Udział wyraża bowiem zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej i jest z reguły określony odpowiednim ułamkiem. Tak więc właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa lub innymi słowy właścicielem części ułamkowej rzeczy (przedmiotu prawa). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, jednakże tylko w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału. Należy więc przyjąć, że sprzedaż udziału w nieruchomości stanowi dostawę towaru (części nieruchomości) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zaś zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy. Zgodnie z tą regulacją przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia tego nie stosuje się, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
• Miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
• Użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jednak jak wynika z przepisów ustawy o VAT wieczyste użytkowanie będące ograniczonym prawem rzeczowym nie mieści się w definicji towaru. Jego ustanowienie jaki i zbycie stanowi świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Kwestię opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu reguluje § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 97 poz. 970, z późn. zm.), w myśl którego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
W ocenie tut. Organu Podatkowego zbycie udziału w prawie wieczystego użytkowania jest zbyciem tego prawa w części w jakiej ono zbywcy przysługiwało i mają do tej czynności zastosowanie przepisy dotyczące opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
Reasumując, sprzedaż przedmiotowych udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu i w prawie własności budynku na tym gruncie posadowionego stanowi czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu i jako dostawa towarów używanych. Biorąc pod uwagę powyższe prezentowane w zapytaniu stanowisko Podatnika, w ocenie tut. Organu Podatkowego, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.