Pytanie:

Czy wykonanie umowy, na podstawie której podatnik wykonuje druk książek lub czasopism specjalistycznych na własnych materiałach i we własnym zakresie, tj. samodzielnie je drukuje i oprawia jest dostawą towarów w rozumieniu art.7 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy- Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Z 2006r. nr 217, poz. 1590 ) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej zakwalifikowania druku książek jako dostawy towaru lub świadczenia usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W świetle art. 4 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy- Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006r. nr 217, poz. 1590 ) , wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. W świetle art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z §4 udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia , na które przysługuje zażalenie.

Wnioskiem z dnia 29 czerwca.2007r. Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Firma wydawnicza składa zamównienie zawierające wszystkie niezbędne dane techniczno-handlowe, w tym przede wszystkim: tytuł pozycji książkowej , nakład, parametry techniczno-technologiczne ( typ oprawy, rodzaj użytego papieru, kartonu,wielkość formatu książki, ewentualny sposób uszlachetniania okładki, standard opakowania itp.), termin i miejsce dostawy całości nakładu lub jego poszczególnych rzutów, cenę jednostkową za 1 egz. Książki oraz termin przekazania do drukarni tzw. "materiałów wydawniczych"( skład tekstu , skanowanie i obróbka ilustracji, okładki lub oklejki, wprowadzenie korekty i łamanie tekstu). Wymieniona powyżej cena jednostkowa zawiera następujące elementy składowe: - koszty materiałów podstawowych, w tym przede wszystkim papier i karton, - koszty wytworzenia konkretnego i oznaczonego w umowie towaru (książki lub czasopisma specjalistycznego): przygotowalnię offsetową tj. Odpowiednia obróbka i przetwarzanie " materiałów wydawniczych" w celu konwersji na arkusze drukarskie, w tym: impozycja tekstu, montaż okładki lub oklejki, naświetlanie płyt offsetowych), introligatornię, w której odbywa się proces oprawy książki( falcowanie i zbieranie arkuszy, oprawa tzw.klejona lub twarda, obcięcie na końcowy format), - koszt pakowania książek na palety w formaty odpowiedniej wielkości oraz załadunek, - koszty transportu nakładu we wskazane miejsce, - narzut marży zysku.

Pytanie Spółki:

Czy wykonanie umowy, na podstawie której podatnik wykonuje druk książek lub czasopism specjalistycznych na własnych materiałach i we własnym zakresie, tj. Samodzielnie je drukuje i oprawia jest dostawą towarów w rozumieniu art.7 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług? Stanowisko Spółki

W przypadku, gdy druk książek lub czasopism specjalistycznych następuje na podstawie własnych materiałów ( druk,papier, farba, klej,oprawa) jest dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 oraz art.146 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego własnego stanowiska podatnika w jego indywidualnej sprawie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle art. 2 pkt.6 ww. ustawy towarami dla celów ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. Ustawy świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7. Zgodnie z art.41 ust.1 ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art.83,art.119 ust.7, art.120 ust.2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.Na podstawie art. 146 ust.1 pkt.3 lit. A ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007r. Stawkę podatku 0% stosuje się do:- dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: * książek ( PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych , teleksów i telefaksów ( PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek- oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolem ISBN, *czasopism specjalistycznych.W świetle powołanych przepisów , drukowanie książek może być uznane bądz za dostawę towarów , bądź też za świadczenie usług.Aby dana czynność mogła być uznana za dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, musi spełniać trzy następujące warunki: 1.przedmiotem dostawy mają być towary, 2.dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, 3.dostawa odbywa się za wynagrodzeniem.Nie podlega kwestii, iż książka w myśl przepisów o statystyce publicznej jest towarem (klasyfikowanym do grupowania PKWiU 22.11) jednakże z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż firma wydawnicza składając zamówienie określa w nim wszystkie niezbędne dane techniczno-handlowe, w tym przede wszystkim: tytuł pozycji książkowej , nakład, parametry techniczno-technologiczne ( typ oprawy, rodzaj użytego papieru, kartonu,wielkość formatu książki, ewentualny sposób uszlachetniania okładki, standard opakowania itp.), termin i miejsce dostawy całości nakładu lub jego poszczególnych rzutów, cenę jednostkową za 1 egz. książki oraz termin przekazania do drukarni tzw. "materiałów wydawniczych"( skład tekstu , skanowanie i obróbka ilustracji, okładki lub oklejki, wprowadzenie korekty i łamanie tekstu). Spółka dokonuje druku książek lub czasopism specjalistycznych na własnych materiałach i we własnym zakresie, tj. samodzielnie je drukuje i oprawia. Z zakresu czynności wykonywanych w ramach zlecenia wynika, że mamy do czynienia ze świadczeniem usługi drukowania książek. Usługodawcą jest ten, kto wykonuje dane wyroby na rachunek i ryzyko zmawiającego, natomiast producentem jest ten, kto ma tytuł prawny do produkowanego wyrobu (jest jego właścicielem). Wytworzone wyroby można by klasyfikować do grupowania np. "Książki" PKWiU 22.11 tylko wówczas gdy Spółka byłaby producentem książek, tj. drukowała książki na swój rachunek i ryzyko, a nie na zlecenie innych podmiotów i posiadałaby do nich tytuł prawny.Z wniosku nie wynika by Spółka była w posiadaniu praw autorskich do tekstu publikacji w związku z czym nie może przenieść na nabywcę prawa do rozporządzania książką (towarem) jak właściciel, ponieważ nim nie dysponuje. W przedmiotowej sytuacji nie mamy zatem do czynienia z dostawą towaru, o której mowa w art.7 ust.1 ustawy, tym samym nie znajdzie zastosowania art.146 ustawy, który do dostawy się odnosi. Mając na uwadze powyższe, usługi drukowania książek świadczone na zlecenie wydawców, niezależnie od tego czy drukowane są na materiale powierzonym czy własnym, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług określoną w art. 41 ust. 1 ustawy, tj. 22%.

Świadczeniem usług w myśl art.8 ust.1 ustawy jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.Art.8 ust.3 dodatkowo stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.Należy tu jednak podkreślić , że organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania klasyfikacji statystycznych. Co do zasady podatnik sam klasyfikuje swoje produkty. W przypadku jakichkolwiek wątpliwości może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

W świetle powyższego stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a par. 4 w związku z art. 236 par.1 i art. 236 par. 2 pkt 1 oraz art.239 w związku z art. 223 par. 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa , na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.