Pytanie:

Stawka podatku jaką jest objęta czynność sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 Nr 8 poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Śródmieście stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stawki podatku jaką jest objęta czynność sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości jest nieprawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 29 stycznia 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław - Śródmieście wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W 2000 r. Podatnik nabył 20% udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 3.063 m2 oraz w prawie własności posadowionego na tym gruncie budynku. Budynek został następnie wyburzony ze względu na planowaną inwestycję, która jednak nie została rozpoczęta. Obecnie na przedmiotowym gruncie nie znajduje się żaden budynek ani budowla.
W latach 2001 - 2003 Podatnik nabył 20% udziałów we współwłasności prawa użytkowania wieczystego działki o powierzchni 352 m2 (przyległej do działki opisanej powyżej) oraz w prawie własności zbudowanych na tym gruncie garaży, każdy z garaży posiada odrębną księgę wieczystą.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości. Wprawdzie wskazano, że wyżej opisane nieruchomości nie były ujęte w ewidencji środków trwałych, lecz jednocześnie podano, że działka o powierzchni 3.063 m2 jest obecnie wynajmowana na prowadzenie parkingu. Ponadto z treści wniosku nie wynika aby udział we współwłasności działki o powierzchni 352 m2, która przylega do działki o powierzchni 3.063 m2, stanowił majątek osobisty Podatnika. W przypadku obu działek współudział dotyczy tych samych współwłaścicieli.
Podatnik zamierza zbyć udziały w prawie użytkowania wieczystego działek o powierzchni 3.063 m2 oraz o powierzchni 352 m2, a także udział w prawie własności budynków (garaży) posadowionych na jednej z działek na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Pytanie dotyczy tego jaką stawką podatku objęta jest czynność sprzedaży opisanych udziałów we współwłasności nieruchomości.
Zdaniem Podatnika sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki o powierzchni 3.063 m2 będzie opodatkowana w stawce VAT 22%. Natomiast sprzedaż udziału we współwłasności działki o powierzchni 352 m2 zabudowanej garażami będzie zwolniona od opodatkowania jako sprzedaż towarów używanych.
Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Podatnika należy uznać za nieprawidłowe.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawową stawką podatku jest stawka 22%. Oznacza to, że towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę, bądź zwolnienie od opodatkowania.
Podatnik zamierza zbyć udziały we współwłasności nieruchomości, tj. we współwłasności prawa użytkowania wieczystego dwóch działek, z których jedna jest zabudowana (garaże), a druga nie. Udział we współwłasności rzeczy nie jest rzeczą lecz prawem przysługującym współwłaścicielowi, co oznacza, że jego sprzedaż nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Jednakże sprzedaż praw mieści się w zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicji usługi, rozumianej jako każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W ocenie tut. Organu Podatkowego czynność sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości winna być na potrzeby podatku od towarów i usług traktowana jako świadczenie usług.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. W wyroku NSA z 22 czerwca 2006 I FSK 664/05, Sąd stwierdza, że skoro udział we współwłasności jest prawem, jego sprzedaż, jako prawa, nie może być utożsamiana ze sprzedażą rzeczy, mającej charakter materialny. W uzasadnieniu wyroku Sąd stwierdził: W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Udział we współwłasności jest prawem przysługującym współwłaścicielowi, które wyraża zakres jego uprawnień względem rzeczy wspólnej. Jest on określony odpowiednim ułamkiem w stosunku do wspólnego prawa. Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody współwłaścicieli (J. Ignatowicz: Prawo rzeczowe, Warszawa 1995, str. 129). Rozporządzanie udziałem polega m. in. na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Następnie Sąd zauważył, że współ własność jest pojmowana jako prawo niepodzielnie przysługujące współwłaścicielom. Wspólne prawo własności nie podlega podziałowi, który by rozdzielał je, według jakichkolwiek kryteriów, na odrębne, rozłączne uprawnienia współwłaścicieli. W szczególności żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje odrębne, a zarazem wyłączne (skuteczne erga omnes i erga partes) prawo podmiotowe do wydzielonej fizycznie części rzeczy, odrębną kwestią jest dokonany w ramach korzystania z rzeczy podział quoad usum. Generalnie zaś współwłasność przedstawia się jako prawo własności składające się z zespolonych udziałów (Komentarz do art. 195 kodeksu cywilnegoE. Gniewek, Kodeks cywilny. Księga druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001).
Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu czynność sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości jako usługa, dla której nie przewidziano w ustawie ani w przepisach wykonawczych stawki niższej bądź zwolnienia od opodatkowania, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu w stawce 22%. Stawka ta ma zastosowanie zarówno do sprzedaży udziałów we współwłasności użytkowania wieczystego niezabudowanej działki powierzchni 3.063 m2, jak i sprzedaży udziałów we współwłasności garaży posadowionych na działce będącej przedmiotem użytkowania wieczystego użytkowania wieczystego o powierzchni 352 m2.
Wyrażając własne stanowisko w sprawie opodatkowania sprzedaży udziałów we współwłasności działki o powierzchni 352 m2, zabudowanej budynkami (garażami), które mieszczą się w definicji towaru używanego, Podatnik sugeruje zastosowanie zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ma zastosowanie do dostaw towarów używanych, tymczasem zbycie udziałów we współwłasności nieruchomości nie jest dostawą lecz usługą, co oznacza, że regulacja zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie ma do tej czynności zastosowania.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.