Pytanie:

Dotyczy wysokości stawki podatku od towarów i usług na świadczone usługi związane z montażem szaf wnękowych jako trwałej zabudowy w mieszkaniach i domach jednorodzinnych.

Pismem z dn. 09.02.2007 r. zwrócił się Pan do tutejszego Organu podatkowego z zapytaniem o wysokość stawki podatku od towarów i usług na świadczone usługi związane z montażem szaf wnękowych jako trwałej zabudowy w mieszkaniach i domach jednorodzinnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonuje Pan usługi na podstawie projektów z zakupionych wcześniej materiałów. Ponadto poinformował Pan, że przy wykonywaniu usług montażu szaf wnękowych w budynkach mieszkalnych stosuje Pan stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%, w oparciu o art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z wątpliwościami dotyczącymi zastosowania prawidłowej stawki podatku od towarów i usług do opodatkowania wykonywanych przez Pana czynności, wystąpił Pan w dniu 9 marca 2007 r. z zapytaniem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o zaklasyfikowanie opisanych i wykonywanych przez Pana usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Analizując przedstawione informacje i Pana stanowisko, zawarte w złożonym piśmie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Zgodnie z normą art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą stosuje się stawkę podatku w wysokości 7%. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z ust. 2 w/w art. 146 ustawy rozumie się roboty budowlane, dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w okresie od 15 lutego 2005r. opodatkowaniu według obniżonej do 7% stawki podatku od towarów i usług podlegają usługi budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130), tj. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych oraz budynki mieszkalne na terenie koszar; zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

W celu rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywanych przez Pana robót istotne jest, czy w danym przypadku mamy do czynienia odrębnie z dostawą towarów i świadczeniem usług czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Na podstawie art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, czyli wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Z dniem 1 maja 2004 r., rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), została wprowadzona do stosowania nowa klasyfikacja PKWiU. Jednakże w związku z brzmieniem § 2 tego rozporządzenia, do 31 grudnia 2007 r., dla celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Jak wynika z dołączonej do wniosku w dniu 26.04.2007 r. odpowiedzi Urzędu Statystycznego w Łodzi Nr OK-5672/KU-1179/2007 z dnia 03.04.2007r., trwała zabudowa wnęki lub przestrzeni wnękowej, wykonana według indywidualnych zamówień klientów, przez producenta elementów tej zabudowy mieściła się w grupowaniach:- w przypadku montażu przez producenta zabudowy z drewna: PKWiU 36.14.13-00 "Meble drewniane, gdzie indziej niewymienione";- w przypadku montażu przez producenta zabudowy z metalu: PKWiU 36.14.11-00.29 "Meble metalowe mieszkaniowe pozostałe, osobno niewymienione".Natomiast montaż przedmiotowych zabudów wykonywany na zlecenie przez podwykonawców, mieścił się w grupowaniach:- w przypadku metalowych elementów trwałej zabudowy: PKWiU 45.42.12-00.00 "Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej";- w przypadku drewnianych elementów trwałej zabudowy: PKWiU 45.42.13-00.00 "Roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej ".Powyższe grupowania dotyczą klasyfikacji wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997 r.Zatem wykonywane przez Pana usługi montażu, z zakupionych elementów, trwale umiejscowionych szaf wnękowych zostały zaklasyfikowane do grupy PKWiU 45.4 Roboty budowlane wykończeniowe.

Przy ustalaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług istotna jest również treść umowy zawartej z klientem na wykonanie konkretnej usługi budowlanej. Zatem, jeżeli umowa nie przewiduje wyszczególniania kosztów zużytych materiałów i robocizny to mamy do czynienia z daną usługą budowlaną i to ona jest przedmiotem opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług w wystawionej fakturze. Natomiast, jeżeli umowa przewidywałaby odrębnie świadczenie usługi i odrębnie dostawę towaru - obie te czynności będą opodatkowane według właściwych stawek podatkowych - usługa budowlana w budynku mieszkalnym 7%, dostawa towaru według stawki 22%. W związku z powyższym, jeżeli nie jest Pan producentem elementów używanych do montażu szaf wnękowych a zawarta ze zleceniodawcą umowa cywilnoprawna określa całościową wycenę usługi, to w opinii tut. Organu podatkowego do 31 grudnia 2007r. do opodatkowania tej usługi, wykonywanej w budynku mieszkalnym, ma zastosowanie obniżona, 7% stawka podatku od towarów i usług - na podstawie cytowanego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.