Pytanie:

Dotyczy sposobu opodatkowania sprzedaży gruntu rolnego użytkowanego rolniczo dokonanej przez rolnika będącego podatnikiem podatku od towarów i usług - pod budowę dróg.

Jak stanowi art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż grunt rolny użytkowany rolniczo ma być sprzedany pod budowę obwodnicy. Budowa ma być prowadzona przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Podatnik pyta jak opodatkować tę transakcję:

- w przypadku gdy sprzedającym jest rolnik będący podatnikiem podatku od towarów i usług

- w przypadku gdy sprzedającym jest rolnik ryczałtowy.

W obydwu przypadkach ma to być transakcja jednorazowa.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika taka sprzedaż jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez "towary" rozumieć należy, zgodnie z art. 2 ust 6 tej ustawy, "rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty".

Ustawa o VAT wskazuje również kto jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Art.15 ust 1 stanowi iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W art. 15 ust. 2 wskazano iż przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie cytowanych artykułów ustawy o VAT sprzedaż dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu.

W art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o VAT zastosowano zwolnienie dla sprzedaży terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to iż sprzedaż gruntów rolnych na cele rolnicze i leśne, na cele inne niż tereny budowlane i przeznaczone pod zabudowę przez podatnika podatku od towarów i usług jest zwolniona, w przypadkach gdy są one przeznaczone pod zabudowę transakcję taką należy opodatkować.W ustawie o VAT nie zdefiniowano terminu "gruntu przeznaczonego pod zabudowę".

Korzystając z definicji zawartej w art. 3 ust. 6 Prawa Budowlanego /Dz. U. z 2006 r. Nr 156 poz. 1118/ przez budowę należy rozumieć "wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego". Jako obiekt budowlany ta sama ustawa definiuje w art. 3 ust 1 budynek z instalacjami, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową oraz obiekt małej architektury. Poprzez zapis art. 3 ust 3 zdefiniowano budowlę jako każdy obiekt budowlany nie będący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty , sieci techniczne...."

Podsumowując cytowane przepisy droga jest budowlą, zatem sprzedaż gruntu z przeznaczeniem na drogę należy rozumieć jako sprzedaż terenu przeznaczonego pod zabudowę i zgodnie z zapisem art. 113 ust. 13 pkt 1 lit d/ ustawy o VAT sprzedaż dokonana przez podatnika podatku VAT / a takim jest podatnik wnoszący zapytanie o interpretacje prawną/ podlega opodatkowaniu w stawce 22% zgodnie z zapisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT

W przypadku jednorazowej dostawy gruntu rolnego użytkowanego rolniczo pod budowę obwodnicy dokonanej przez rolnika ryczałtowego - czynność ta nie kwalifikuje się do uznania w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy o VAT za czynność dokonaną w ramach działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT .

Odpowiedź na zapytanie podatnika dotyczące sprzedaży gruntu przez rolnika zryczałtowanego została podana informacyjnie, ponieważ wg art. 14a ust. 1 ustawy Ordynacja podatkowa zapytanie składa podatnik w swojej indywidualnej sprawie, a Pan J. Szulc jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie informuje, iż przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.