Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego działki wraz z posadowionym na niej budynkiem (towar używany) w sytuacji poniesionych wydatków na ulepszenie budynku?

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Za towary używane uważa się m.in. budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Przepis art. 43 ust. 6 ustawy o podatku VAT stanowi, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (tj. do używanych budynków i budowli lub ich części) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, zgodnie z 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku albo opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe regulacje Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Budynek i budowle posadowione na ww. gruncie, będącym w użytkowaniu wieczystym Spółki to towary używane w stosunku do których nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dostawa tych towarów jest zwolniona od podatku VAT.
W trakcie użytkowania budynku Spółka poniosła wydatki na jego ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej i obniżała podatek należny o kwoty podatku naliczonego od tych wydatków.Niemniej, z uwagi na fakt, iż Spółka użytkowała ten budynek w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (tj. od 1997 r.) - nie ma tu zastosowania przepis art. 43 ust. 6 ustawy o podatku VAT.

W tej sytuacji zbycie prawa użytkowania ww. gruntu i dostawy budynku i budowli trwale z tym gruntem związanych podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Zwolnienie to przysługuje na podstawie ww. przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe iorgany kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.