Pytanie:

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że prowadzi Ona działalność gospodarczą polegającą na zakupie i sprzedaży nieruchomości, wynajmie powierzchni biurowej, jak również świadczy usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi. Strona zawarła przedwstępną umowę sprzedaży stanowiącej Jej własność nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem biurowym. Budynek ten wybudowany został w 2001r., zaś Strona nabyła go w 2003r. Dokonała przy tym obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu jego nabycia. Strona wynajmuje w w/w budynku powierzchnie biurowe kilku podmiotom. W związku z przedmiotową sprzedażą na nabywcę przejdą wszelkie prawa związane z wynajmem powierzchni biurowych, nie nastąpi natomiast przejęcie przez nabywcę jakichkolwiek innych należności lub zobowiązań Strony, w tym związanych z przedmiotową nieruchomością. Zdaniem Strony powyższa transakcja stanowić będzie odpłatną dostawę towaru opodatkowaną w podatku od towarów i usług 22% stawką. W sprawnie nie znajdzie natomiast zastosowania art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,z uwagi na fakt, iż przedmiot sprzedaży nie stanowi przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Zdaniem Strony powyższa transakcja stanowić będzie odpłatną dostawę towaru opodatkowaną w podatku od towarów i usług 22% stawką. W sprawnie nie znajdzie natomiast zastosowania art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,z uwagi na fakt, iż przedmiot sprzedaży nie stanowi przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy towarem są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przy tym w przepisach ustawy brak definicji przedsiębiorstwa czy zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Dlatego też należy sięgnąć do definicji przedsiębiorstwa zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) czy oddziału zawartej w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.).

Zgodnie z art. 55#185; Kc przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części,

2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5.koncesje, licencje i zezwolenia,

6.patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8.tajemnice przedsiębiorstwa,

9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast oddziałem w myśl art. 5 pkt 4 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Jednak aby zbycie oddziału (zakładu) w w/w rozumieniu nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oddział ten (zakład) musi samodzielnie sporządzać bilans, zatem podlegać przepisom o rachunkowości.

W sytuacji więc gdy przedmiotem transakcji jest zespół składników, które nie mogą zostać uznane za przedsiębiorstwo lub zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans, czynność taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przy tym zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, budynek lub budowlę uznaje się za używane, gdy od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Jakkolwiek w rozpatrywanym przypadku w/w okres już upłynął, to mając na uwadze, iż Stronie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego budynku, z którego to prawa Strona skorzystała, należy stwierdzić, że zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miało tu zastosowania. Konsekwentnie, opisana przez Stronę transakcja będzie opodatkowana według stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że analiza cywilnoprawna nie mieści się w ramach określonych w 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest w szczególności uprawniony (ani obowiązany) do oceny w tym trybie, czy przedmiotowa transakcja stanowi lub nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu prawa cywilnego.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.