Pytanie:

Według jakiej stawki podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż oleju rzepakowego zakwalifikowanego w PKWiU do symbolu 15.41.12-60.11 ?

W dniu 25 sierpnia 2006r. wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem według jakiej stawki podatku od towarów i usług powinien opodatkować sprzedaż oleju rzepakowego zakwalifikowanego w PKWiU do symbolu 15.41.12-60.11 - olej rzepakowy niskoerukowy wraz z frakcjami, surowy, jadalny.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że wyprodukowany olej sprzedawany jest na pasze dla zwierząt oraz do produkcji biopaliw.

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż oleju dla celów paszowych opodatkowana jest stawką 7% natomiast do produkcji biopaliw stawką 22%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rawiczu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez podatnika stanowisko za nieprawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją nr 21 załącznika nr 3 do w/w ustawy ( wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% ) zostały wymienione oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne wyłącznie jadalne o symbolu PKWiU ex 15.4.

Zgodnie z objaśnieniem do załącznika "ex" oznacza, że obniżona stawka dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. Dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług identyfikacja towarów i usług następuje przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych - zgodnie z art 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 w/w ustawy. Prawidłowe zaklasyfikowanie towarów do właściwego grupowania PKWiU umożliwia zastosowanie określonej przepisami stawki podatku od towarów i usług. Obowiązek zaliczenia określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU spoczywa na producencie, z uwagi na posiadane przez niego informacje dotyczące technologii wytworzenia, użytych surowców i przeznaczenia wyrobu.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług olej rzepakowy niskoerukowy wraz z frakcjami, surowy, jadalny mieści się w grupowaniu 15.41.12-60.11, a olej rzepakowy wysokoerukowy wraz z frakcjami, surowy, jadalny w grupowaniu 15.41.12-60.12. Natomiast olej rzepakowy wraz z frakcjami, surowy, techniczny mieści się w grupowaniu 15.41.12-60.2.

Każda sprzedaż oleju rzepakowego sklasyfikowanego jako jadalny ( PKWiU 15.41.12-60.11 i 15.41.12-60.12 ) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%, a oleju rzepakowego technicznego ( PKWiU 15.41.12-60.2 ) według stawki 22%.

W związku z powyższym stwierdza się, że sprzedaż oleju zaliczanego do podanego we wniosku symbolu podlega opodatkowaniu 7 % stawką podatku zarówno wówczas, gdy nabywca przeznaczy go na pasze jak i wówczas gdy wykorzysta go do produkcji biopaliw. Z ustawowego zapisu nie wynika bowiem, że o zastosowaniu obniżonej stawki decyduje przeznaczenie bądź wykorzystanie przedmiotowego oleju przez nabywców. Olej jadalny nie zmieni bowiem - jeżeli wyprodukowano go zgodnie z wymaganiami opisanymi w odpowiednich warunkach - cech i parametrów w momencie jego sprzedaży. Warunkiem jednak zastosowania obniżonej do 7% stawki podatku jest prawidłowość wskazanego przez wnioskodawcę symbolu PKWiU.

Interpretacja powyższa została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.