Pytanie:

Pytanie podatnika: Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować dostawę glazur,gresów,umywalek, toalet,kabin prysznicowych, baterii oraz innych akcesorii łazienkowych i kuchennych wraz z ich montażem ( wykonawstwem)?

Etap 1.przygotowanie projektuustalenie z klientem materiałów, które mają zostać zużyte do wykonania inwestycjizakupienie niezbędnych towarów ( gresy,glazury, umywalki, kabiny)Etap 2.wykonanie robót budowlano- montażowych polegających na realizacji projektu z zamówionych pod indywidualnego klienta materiałów tj. położenie glazur, gresów, postawienie bądź zburzenie ścianek działowych, montaż toalet, umywalek, zlewów, kabin prysznicowych, wanien itd.

Po zakończeniu realizacji zleconego zadania firma wystawia fakturę VAT. Wątpliwości nasze dotyczą możliwości zastosowania stawki VAT- 7% na usługę budowlano- montażową składającą się z wyżej omówionych dwóch etapów. W zakres działalności firmy wchodzi dział :45 ROBOTY BUDOWLANE i 52 PKD USŁUGI W ZAKRESIE HANDLU DETALICZNEGO.

2. Pytanie podatnika: Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować dostawę glazur,gresów,umywalek, toalet,kabin prysznicowych, baterii oraz innych akcesorii łazienkowych i kuchennych wraz z ich montażem ( wykonawstwem)?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Zgodnie z punktem 5.3.4 zasad metodycznych tworzenia grupowań statystycznych stanowiących integralną część Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia z reguły klasyfikowane są w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane ( montowane) wyroby ( sprzęt, maszyny, urządzenia), z tym ,że : roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są sklasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób,budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jak usług związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.Z powyższych zasad wynika, że jeżeli dany wyrób montowany jest lub instalowany przez jego producenta, czynność ta klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Jeżeli z kolei montażem lub instalacją danego wyrobu zajmuje się firma świadcząca usługi budowlane, to czynność ta klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym usługi budowlane ? 45 PKD. Jeżeli natomiast montaż lub instalacja wyrobu dokonywana jest przez firmę zajmującą się handlem detalicznym, czynność ta klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym usługi handlowe ? 52 PKD. Od dnia 01 maja 2004r. sprzedaż materiałów budowlanych opodatkowana jest według podstawowej 22% stawki podatku, ponieważ przepisy nie powodują już jej obniżenia. Na podstawie obowiązującego od tego dnia art. 146 ust.1 pkt. 2 lit. a ustawy, przedłużono do 31 grudnia 2007r. stawkę podatku w wysokości 7% dla robót budowlano- montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastukturą towarzyszącą temu budownictwu. W związku z powyższym wydaje się ,że obniżona do wysokości 7% stawka podatku VAT może być obecnie stosowana, jeżeli usługa według PKW i U sklasyfikowana jest w dziale 45- roboty budowlane, a usługa : wykonywana jest w obiekcie budownictwa mieszkaniowegodotyczy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu Zajmując własne stanowisko w sprawie uważam, że skoro Spółka jako podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi nie tylko działalność handlową ale również ? na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej- działalność usługową w zakresie usług budowlano- montażowych, to brak jest podstaw, aby świadczoną usługę montażu w każdym przypadku uznawać jako usługę w zakresie handlu detalicznego. Żadne przepisy bowiem nie ograniczają prawa podatnika do jednoczesnego działania w dwóch strefach: handlu i usługach. Dotyczy to zwłaszcza tych sytuacji, gdy świadczona usługa nie jest wliczona w cenę towaru, a podatnik świadczy usługi nie tylko w oparciu o materiały, którymi handluje, ale również materiały nabywane w celu wykonania konkretnych usług.W związku z powyższym uważam, że mamy prawo do zastosowania stawki 7% na wyżej wykazane roboty budowlano-montażowe- gdyż wszystkie wymienione powyżej czynności wykonywane są w ramach jednej inwestycji dotyczącej obiektu budownictwa mieszkaniowego, stanowiąc kompleksową usługę, a wystawiane faktury obejmują całość czynności bez ich wyszczególniania. Potwierdzeniem niniejszego stanowiska jest Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2001r. syg. Akt. ISA/Ka 419/00 stwierdzający iż: ?....Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% podlega sprzedaż robót budowlano- montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym, ze wszystkimi elementami składającymi się na kompleksowy zakres tych robót określony w umowie.?

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z postanowieniami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ) w okresie do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W ust. 2 w/w art. 146 ustawy dodano zapis, zgodnie z którym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Infrastruktura towarzysząca została z kolei zdefiniowana w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako: 1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architektura, 3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne,jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), przez obiekty budownictwa mieszkaniowego - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym na dzień złożenia wniosku nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016; ostatnia zmiana Dz. U. z 2005 r. nr 163, poz. 1364) przez pojęcie:

budowa - należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego; roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego; remont - należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zgodnie z załącznikiem do ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 177, poz. 1468) robotami zaliczanymi do remontu lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego są min.: remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w budynku lub lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzanie po budynku lub lokalu mieszkalnym instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących: 1) instalacji sanitarnych; 2) instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia; 3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych; 4) instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych; 5) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych; 6) instalacji i urządzeń grzewczych.

A zatem kompleksowe wykonywanie inwestycji polegających na wykańczaniu ( bez projektowania) nowych bądź przebudowie i remoncie już istniejących łazienek, kuchni oraz innych pomieszczeń w budynkach i lokalach mieszkalnych mieści się w kategorii robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zastosowanie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług w sytuacji przedstawionej we Wniosku wymaga ustalenia: czy Podatnik dokonuje dostawy towaru ,czy też świadczy usługę?
Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ) stanowi , że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust.1 w/w ustawy.
Przy czym zarówno towary jak i usługi (z wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej stosownie do art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ze zm.) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź), który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną.

Zatem, o tym czy mamy do czynienia z wykonaniem usługi czy dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja. Zgodnie z generalnym podziałem, działalność gospodarcza dzieli się na trzy główne grupy - produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z punktem 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest czynność przez niego wykonywana,a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności stawka podatku od towarów i usług. I tak: roboty instalacyjne - wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi - są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym grupowaniu, budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKW i U 45 roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKW i U 52. Powyższe oznacza to, że np. jeżeli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób, a na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę towarów, a nie usługę. W konsekwencji, prawidłową stawką podatku VAT dla tej czynności jest stawka przypisana do dostawy towaru, tj. 22%. Natomiast w przypadku, gdy montażu dokonuje firma usługowa, która nie jest producentem montowanego wyrobu, bądź handlowcem, i czynność ta zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczona do usług - ma zastosowanie stawka obniżona w wysokości 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wg stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę , Spółka realizuje kompleksową inwestycję zwykle w dwóch etapach , a po zakończeniu realizacji zleconego zadania wystawia fakturę VAT z obniżoną stawką podatku VAT -7%. W świetle wyżej przytoczonych przepisów Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej oraz od rodzaju działalności prowadzonej przez Podatnika. Jeżeli przedmiotem umowy są roboty związane z montażem ( wykonawstwem) umywalek, toalet, kabin prysznicowych itp. sklasyfikowane wg PKW i U 45 , w ramach których Podatnik wykonuje tzw. remont lokalu lub budynku mieszkalnego, wówczas do pełnej wartości usługi zastosowanie ma jednolita stawka podatku VAT wg stawki 7% - zgodnie z zapisami art.146 ust.1 pkt. 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku w treści wystawionej faktury należy w jednej pozycji wpisać pełną wartość usługi. Natomiast w przypadku gdyby umowa ze zleceniodawcą określała odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, należy osobno opodatkować każdą pozycję wymienioną w fakturze, według stawek podatku VAT przewidzianych dla tego rodzaju towarów i usług. Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w przypadku kiedy Spółka wykonuje roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne w budynkach mieszkalnych i lokalach mieszkalnych z wykorzystaniem materiałów zakupionych przez Spółkę - to o ile zawarta umowa nie przewiduje odrębnego rozliczania zużytych materiałów i wykonanych robót - Spółka może opodatkować całość czynności jako usługę budowlano-montażową i zastosować obniżoną 7% stawkę podatku od towarów i usług. Ponadto należy mieć na uwadze, iż usługi projektowe nie mogą być zaliczone do robót budowlano- montażowych, a zatem podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej VAT tj. 22%.