Pytanie:

a) Czy w sytuacji opisanej powyżej stawka podatku VAT: 7% zastosowana przez SPZZOZ zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 31 maja 2004r. jest prawidłowa? b) Jeżeli prawidłowa jest klasyfikacja PKW i U: 70.20.11-00.00 wg interpretacji z dnia 15 września 2005r. ( czynności zwolnione z podatku VAT) , to od kiedy należy ją zastosować tj. od dnia 01.05.2004r. , czy od daty jej otrzymania? c) Czy w przypadku zastosowania PKW i U: 70.20.11-00.00 prawidłowe będzie zastosowanie stawek podatku VAT z podziałem na poszczególne składniki składające się na kwotę czynszu( zw. , 7% i 22%) , czy też do całości opłaty za najem lokalu mieszkalnego należy zastosować stawkę zwolnioną z podatku VAT?

1)Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący: Spółka od dnia 01 maja 2004r. stosuje stawkę 7% z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego w hotelu pracowniczym zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) - art. 41 pkt.2 , załącznik Nr 3 poz. 140 ex 55.2 : usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich ( PKW i U ex 55.23.15). Pod rządami ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. najem lokalu w hotelu pracowniczym zaliczyliśmy do usług zwolnionych z VAT zgodnie z art.7 pkt. 1 ust. 2 wg załącznika Nr 2 poz. 5 ex 55.23.15- usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane - wyłącznie usługi w zakresie hoteli pracowniczych, burs, internatów, domów akademickich. Dnia 12 maja 2004r. zwróciliśmy się z prośbą do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Skarbowego w Łodzi w celu sklasyfikowania niżej wymienionych usług w PKW i U. Wynajem lokalu mieszkalnego w hotelu pracowniczym. Miesięczna kwota opłaty z tytułu najmu zawiera: A) czynsz- powierzchnia pokoju x stawka obowiązująca na terenie gminy. B) CO.- kwota wyliczona j.w.C)ciepła i zimna woda- wg zużycia na osobę x stawka j.w.D) inne ( sprzątanie, wywóz nieczystości, energia elektryczna pomieszczeń ogólnych)- wg kalkulacji rzeczywistych poniesionych kosztów.

W/ w klasyfikacja była nam niezbędna w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT i umieszczania jej na fakturach VAT dokumentujących tą sprzedaż. Pismem z dnia 31.05.2004r. otrzymaliśmy odpowiedź, że w związku z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 06 kwietnia 2004r. ( Dz.U. Nr 89 poz. 844), zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług ( PKW i U), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. ( Dz. U. Nr 42 poz. 264 z późn. zmianami) , Ośrodek wyraża opinię, iż usługa najmu najmu lokalu mieszkalnego w hotelu pracowniczym mieści się w grupowaniu PKW i U 55.23.15-00.00 " Usługi krótkotrwałego zakwaterowania gdzie indziej niesklasyfikowane". W związku z czym zastosowano do tej usługi stawkę podatku VAT- 7%. Do mieszkańców hotelu przesłano zawiadomienie o wprowadzeniu opłat za najem lokalu mieszkalnego podatku VAT-7% zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535).Umowa najmu lokalu mieszkalnego w hotelu zawiera przedmiot umowy, czas jej trwania, praw zameldowania na pobyt czasowy w wynajmowanym lokalu, wysokość opłaty tj. : A) czynsz najmu w wysokości - pow. pokoju x stawka za 1m kw. obowiązująca na terenie Gminy.B) opłaty na świadczenia związane z eksploatacją lokalu

CO : pow. pokoju x obowiązująca stawkapodgrzewanie wody: ilość osób x obowiązująca stawka dostawa zimnej wody i odprowadzanie ścieków: ilość osób x obowiązująca stawkasprzątanie: najemca x obowiązująca stawka Mieszkańcy hotelu nie zgodzili się z interpretacją Urzędu Statystycznego z dnia 31.05.2004r. i wystąpili indywidualnie o sklasyfikowanie usługi najmu przedstawiając otrzymaną opinię SPZZOZ. Dnia 05.09.2005r. Nasz Zakład ponownie wystąpił do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z prośbą o wydanie opinii w sprawie zaklasyfikowania wynajmu lokali mieszkalnych w hotelu pracowniczym do PKW i U, gdyż nie jesteśmy przekonani czy słusznie naliczamy podatek VAT, ponieważ niektórzy lokatorzy tego hotelu są najemcami wieloletnimi w oparciu o prawo lokalowe. Jednocześnie nadmieniliśmy, że hotel pracowniczy jest własnością Powiatu Kozienickiego, a SPZZOZ jedynie dysponuje hotelem na podstawie umowy użyczenia. W/ w hotel nie świadczy usług typowo hotelowych. Wymiana pościeli, sprzątanie, wyposażenie pokoi leży w gestii samych mieszkańców. Pismem z dnia 15.09.2005r. Ośrodek informuje, iż opisane wyroby/ usługi mieściły się w grupowaniu : wynajem lokali mieszkalnych w hotelu pracowniczym na podstawie umowy najmu w oparciu o prawo lokalowe PKW i U: 70.20.11-00-00 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia na własny rachunek nieruchomości o charakterze mieszkalnym, budynków mieszkalnych, mieszkań oraz miejsc lokalizacji ruchomych domów mieszkalnychusługi zakwaterowania w hotelu pracowniczym własnych pracowników PKW i U 55.23.15-00.00 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane". Na podstawie opinii z dnia 15.09.2005r. mieszkańcy domagają się się zwrotu naliczonego podatku VAT. Osoby mieszkające w hotelu nie posiadają stałego zameldowania. Okres najmu lokalu jest na czas określony. Urząd Statystyczny wydając opinię w dniu 15.09.2005r. nie anulował opinii z dnia 31.05.2004r.

2)Pytanie Podatnika: a) Czy w sytuacji opisanej powyżej stawka podatku VAT: 7% zastosowana przez SPZZOZ zgodnie z interpretacją Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 31 maja 2004r. jest prawidłowa? b) Jeżeli prawidłowa jest klasyfikacja PKW i U: 70.20.11-00.00 wg interpretacji z dnia 15 września 2005r. ( czynności zwolnione z podatku VAT) , to od kiedy należy ją zastosować tj. od dnia 01.05.2004r. , czy od daty jej otrzymania? c) Czy w przypadku zastosowania PKW i U: 70.20.11-00.00 prawidłowe będzie zastosowanie stawek podatku VAT z podziałem na poszczególne składniki składające się na kwotę czynszu( zw. , 7% i 22%) , czy też do całości opłaty za najem lokalu mieszkalnego należy zastosować stawkę zwolnioną z podatku VAT?

3) Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Od dnia 01 maja 2004r. do chwili obecnej na usługę najmu lokalu mieszkalnego, w hotelu pracowniczym stosujemy stawkę 7%. Zdaniem Wnioskodawcy jest to prawidłowa stawka. Podstawą do jej zastosowania była otrzymana interpretacja z Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 31 maja 2004r. - Ośrodek wyraził opinię, iż usługa najmu lokalu mieszkalnego w hotelu pracowniczym mieści się w grupowaniu PKW i U: 55.23.15-00.00 " Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, gdzie indziej nie sklasyfikowane." Do chwili obecnej stosujemy w/ w klasyfikację ze stawką 7%. Urząd Statystyczny wydając drugą opinię w dniu 15.09.2005r. nie anulował opinii z dnia 31.05.2004r. na podstawie której stosujemy stawkę VAT:7%. Obecnie mając dwie różne opinie Ośrodka mamy problem z zastosowaniem prawidłowej stawki VAT.

4) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy.Dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług, towary i usługi zidentyfikowane są przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych, co oznacza, że określona przepisami klasyfikacja statystyczna jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowości stawki podatku VAT dla sprzedawanego towaru lub wykonywanej usługi. Zdaniem Urzędu Statystycznego w Łodzi, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu:

wynajem lokali mieszkalnych w hotelu pracowniczym na podstawie umowy najmu w oparciu o prawo lokalowe PKW i U: 70.20.11-00-00 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia na własny rachunek nieruchomości o charakterze mieszkalnym, budynków mieszkalnych, mieszkań oraz miejsc lokalizacji ruchomych domów mieszkalnychusługi zakwaterowania w hotelu pracowniczym własnych pracowników PKW i U 55.23.15-00.00 "Usługi krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane".

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że niektórzy lokatorzy hotelu pracowniczego są najemcami wieloletnimi w oparciu o prawo lokalowe, a sam hotel jest własnością Powiatu Kozienickiego, SPZZOZ dysponuje hotelem na podstawie umowy użyczenia. Hotel ten nie świadczy usług typowo hotelarskich, a wymiana pościeli, sprzątanie, wyposażenie pokoi leży w gestii samych mieszkańców. Zdaniem tut. organu podatkowego definicja usług określona dla potrzeb stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zawsze będzie tożsama z pojęciem usług w rozumieniu PKW i U. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją "4" załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe ( PKW i U: ex 70.20.11). Symbol "ex" przy grupowaniu 70.20.11 oznacza, iż powyższe zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. W tym samym załączniku pod pozycją "1" zwolniono od podatku usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich ( PKW i U: ex 55.23.15).Natomiast stawką VAT- 7% opodatkowano usługi wymienione w załączniku Nr 3 pozycja "140" do w/ w ustawy VAT tj. usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich ( PKW i U:ex 55.23.15).

Dział "55" PKW i U, zdaniem tut. Urzędu Skarbowego obejmuje świadczone przez hotele, pensjonaty, motele itp. usługi hotelarskie w zakres których wchodzą usługi zakwaterowania i usługi towarzyszące wliczone w cenę rachunku za nocleg, a w przypadku Wnioskodawcy nie świadczy ona usług typowo hotelarskich, a niektórzy lokatorzy są najemcami wieloletnimi w oparciu o prawo lokalowe. Mając zatem na uwadze przepis art. 43 ust.1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - usługi wynajmu w hotelu pracowniczym na podstawie umowy najmu w oparciu o prawo lokalowe zakwalifikowane do grupy PKW i U: 70.20.11-00.00 będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Biorąc powyższe pod uwagę, zgodnie z przywołanym przepisem art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione w tym zakresie z opodatkowania tym podatkiem. W pozostałych przypadkach usługi krótkotrwałego zakwaterowania opodatkowane będą wg stawki podatku VAT- 7% na podstawie załącznika Nr 3 pozycja 140 do ustawy o podatku od towarów i usług. Wyżej wymienione przepisy obowiązują od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. od dnia 01 maja 2004r. Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zmianami) w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 maja 2004r. nie określa jakie elementy mogą wchodzić w skład czynszu. Jednakże wskazuje, w art. 29 ust. 1 ustawy , że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Natomiast obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W myśl tego przepisu wszelkie należności pobierane od najemcy oprócz czynszu w związku świadczeniem usług najmu ( wynajmu ) lokalu mieszkalnego , w tym także opłaty za dostawy zimnej wody, energii elektrycznej, odprowadzania nieczystości płynnych i odbiór nieczystości stałych, tj. koszty niezależne od właściciela, powinny być wliczane do podstawy opodatkowania z tytułu świadczenia usługi najmu ( wynajmu ) lokalu mieszkalnego. Zdaniem tut. Urzędu Skarbowego kwota pobieranego czynszu oraz opłat ściśle związanych z samą usługą najmu lokalu mieszkalnego, będzie stanowić obrót w rozumieniu cyt. wyżej art. 29 ust. 1 ustawy , będąc jednocześnie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ponieważ przedmiotowe usługi podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług, podatek w tym przypadku nie będzie naliczany. Za takim stanowiskiem przemawiają także przepisy ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. nr 71 poz. 733 z 2001 r. z późn zm.), która w art. 9 ust. 5 stanowi, że w stosunkach najmu oprócz czynszu wynajmujący może pobierać jedynie opłaty niezależne od właściciela, a w wypadku innych tytułów prawnych uprawniających do używania lokalu, oprócz opłat za używanie lokalu, właściciel może pobierać jedynie opłaty niezależne od właściciela, z zastrzeżeniem ust. 6.Natomiast ust. 6 tego artykułu stanowi, że opłaty niezależne od właściciela mogą być pobierane przez właściciela tylko w wypadkach, gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z dostawcą mediów lub dostawcą usług. Umowa najmu należy do umów cywilnoprawnych i jest uregulowana w art. 680-692 Kodeksu Cywilnego. Kwotą należną z tytułu wynajęcia lokalu jest czynsz stanowiący wynagrodzenie za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Opłaty za "media" stanowią koszty utrzymania obciążające podmiot posiadający tytuł prawny do nieruchomości, są elementem kalkulacyjnym rachunku kosztów, stanowią podstawę do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu. A zatem , w przypadku gdy opłaty eksploatacyjne będą składały się na całość ceny świadczenia polegającego na wynajmie lokalu mieszkalnego, będą objęte stawką stosowną do usługi najmu lokalu mieszkalnego. ( zwolnienie z podatku). Jednakże w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca odrębnie określił kwotę czynszu najmu w wysokości - powierzchnia pokoju x stawka za 1m kw. obowiązująca na terenie Gminy i odrębnie opłaty na świadczenia związane z eksploatacją lokalu. W przypadku gdy umowa wynajmu lokalu mieszkalnego stanowi, że opłaty eksploatacyjne zawierają podatek od towarów i usług to w tej sytuacji, z woli stron umowy, odprzedawane usługi c.o., za zimną i ciepłą wodę, sprzątanie, energię elektryczną i odbiór nieczystości podlegają opodatkowaniu stawkami właściwymi dla tych towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku od towarów i usług. Ponadto stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Powyższe oznacza, że Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z dowodów ( faktur VAT) dokumentujących zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną.

Reasumując, zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu usługi wynajmu w hotelu pracowniczym świadczone na podstawie umowy najmu w oparciu o prawo lokalowe, zakwalifikowane do grupy PKW i U: 70.20.11-00.00 ,będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od dnia 01 maja 2004r. , a ze zwolnienia tego będą również korzystały opłaty wnoszone przez najemców za eksploatację lokali pod warunkiem ,że z woli stron umowy ,nie przewidują tego inaczej.