Pytanie:

Pytanie podatnika: Jaką stawkę należy zastosować do robót budowlanych polegających na modernizacji oczyszczalni ścieków?

2.Pytanie podatnika: Jaką stawkę należy zastosować do robót budowlanych polegających na modernizacji oczyszczalni ścieków?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego: Zdaniem Spółki należy zastosować stawkę VAT: 7% zgodnie z art.146 ust.3 pkt.3 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizowana inwestycja w zakresie modernizacji oczyszczalni ścieków jest związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

4. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym: Zgodnie z postanowieniami art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami ) w okresie do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. W ust. 2 w/w art. 146 ustawy dodano zapis, zgodnie z którym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów budownictwa mieszkaniowego. Infrastruktura towarzysząca została z kolei zdefiniowana w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako: 1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architektura, 3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne,jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego regulacje zawarte w VI Dyrektywie Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich od wartości dodanej (77/388/EEC) nie dają podstaw do stosowania stawki 7% do całej infrastruktury towarzyszącej. Zgodnie z załącznikiem H do w/w VI Dyrektywy stawka podatku VAT w wysokości 7% może być stosowana wyłącznie do robót budowlano-montażowych związanych z tzw. budownictwem mieszkaniowym realizowanym w ramach polityki społecznej. Możliwość stosowania do końca 2007 r. obniżonej do 7% stawki podatku od towarów i usług na roboty budowlano-montażowe, wykonywane w pozostałych obiektach budownictwa mieszkaniowego uzyskano w wyniku przedakcesyjnych negocjacji z Unią Europejską, jako odstępstwo od ogólnych zasad wynikających z prawodawstwa wspólnotowego. Możliwość stosowania tych odstępstw została potwierdzona zapisami Traktatu Akcesyjnego. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie określa trybu i sposobu wydzielania infrastruktury towarzyszącej z podstawy opodatkowania, jednakże cytowany przepis art. 146 ust. 3 ustawy wskazuje, że stawka 7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Tym samym, w przypadku gdy inwestycja dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki podatku VAT wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego i opodatkować stawką 7%, natomiast dla pozostałej części inwestycji właściwa będzie stawka 22%. Rozdziału tego można dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. Proporcję może zatem określić inwestor lub projektant obiektu według ogólnie przyjętych w branży budowlanej kryteriów technicznych. Należy przy tym zaznaczyć, że możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7% stanowi uprawnienie, z którego Podatnik może skorzystać przy spełnieniu warunków określonych w/w przepisami prawa, w tym przypadku pod warunkiem wykazania związku infrastruktury (w całości lub też w konkretnie określonej części) z budownictwem mieszkaniowym. W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę stosunek infrastruktury dotyczącej budownictwa mieszkaniowego do infrastruktury pozostałej wyliczony w oparciu o ilość odprowadzonych za 2004r. ścieków wynosi 68%: 32%.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać , że obniżona stawka podatku VAT - 7% przysługuje Spółce w odniesieniu do tej części robót, która ma związek z budownictwem mieszkaniowym, natomiast dla pozostałej części należy zastosować stawkę podstawową - 22%.