Pytanie:

Czy 7% stawką podatku VATprzewidzianą do dnia 31 grudnia 2007r. w art. 146 ust. l pkt. 2 lit. a lub lit b ustawy z dnia 11 marca 200-fr. o podatku od towarów i u.slug(Dz. U. z 2004 r. Nr.54, póz. 535) objęte są same roboty roboty budowlane - montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, czy też ze stawką 7% objęta jest również dostawa materiałów budowlanych, wykorzystywanych przy świadczeniu tychusług a w konsekwencji,Czy faktura wystawiona przez podmiot wykonujący roboty budowłano-montażowe lub remontowe w obiektach budownictwa mieszkaniowego(np. remont dachu), powinna wyszczególniać wartość wykorzystanych materiałów budowlanych (i jako czynność dostawy towarów powinna być opodatkowana stawką 22% podatku VAT) oraz wartość samej usługi ( i jako roboty budowłano-montażowe lub remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym powinna być opodatkowana stawką 7%podatku VAT).

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.08.2005r (data wpływu do Urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji art. 146 ust. l pkt 2 lit.a lub lit.b ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr.54, póz.535 z późn. zm.). Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIEStan faktyczny podany we wniosku jest następujący;Spółka jest producentem systemów rynnowych .Wyprodukowane przez siebie wyroby sprzedaje za pośrednictwem sieci odbiorców hurtowych. Spółka zamierza rozszerzyć swą działalność poprzez świadczenie na rzecz odbiorców indywidualnych usług montażu systemów rynnowych, z wykorzystaniem wyrobów własnej produkcji. W większości usługi takie będą świadczone w obiektach budownictwa mieszkaniowego. W związku z opracowaniem bizness- planu takiego przedsięwzięcia,wyłonił się problem co do prawidłowej interpretacji art.146 ust. l pkt 2 lit. a i b ustaw z dnia l Imarca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U z 2004r. Nr 54 , póz.535). Dodatkowo wskazać należy, że Sp. z o.o. kupuje od innych producentów systemy drenażowe i przy użyciu własnych ekip montażowych, wykonuje usługi montażu takich systemów w obiektach budownictwa mieszkaniowego.Pojawiła się w związku z tym wątpliwość, czy stawka 7% podatku VAT, przewidziana w.w przepisami, obejmuje usługę montażu sensu stricto, tj.samą usługę robocizny, czy też stawkę tę można rozszerzyć na całość usługi, przyjmując, iż usługa obejmuje również materiały budowlane, wykorzystane przez świadczącego usługę.

• Pytanie podatnika:Czy 7% stawką podatku VATprzewidzianą do dnia 31 grudnia 2007r. w art. 146 ust. l pkt. 2 lit. a lub lit b ustawy z dnia 11 marca 200-fr. o podatku od towarów i u.slug(Dz. U. z 2004 r. Nr.54, póz. 535) objęte są same roboty roboty budowlane - montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, czy też ze stawką 7% objęta jest również dostawa materiałów budowlanych, wykorzystywanych przy świadczeniu tychusług a w konsekwencji,Czy faktura wystawiona przez podmiot wykonujący roboty budowłano-montażowe lub remontowe w obiektach budownictwa mieszkaniowego(np. remont dachu), powinna wyszczególniać wartość wykorzystanych materiałów budowlanych (i jako czynność dostawy towarów powinna być opodatkowana stawką 22% podatku VAT) oraz wartość samej usługi ( i jako roboty budowłano-montażowe lub remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym powinna być opodatkowana stawką 7%podatku VAT).

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznegoW ocenie wnioskującego o udzielenie pisemnej interpretacji, stawką podatku VAT w wysokości 7% powinna być objęta jedynie usługa montażu sensu stricto, tj. sama usługa robocizny. Podstawową stawką podatku od towarów i usług jest bowiem stawka 22%.Wszelkie inne, preferencyjne stawki, stanowią wyjątek od reguły i wprowadzone są stosownymi przepisami. Przepisy te z kolei powinny być interpretowane ściśle, a nie rozszerzające. Zgodnie z definicją zawartą w art.8 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7. Usługą jest określone działanie,z wyłączeniem dostawy towarów.Prowadzi to do wniosku, iż w art.146 ust. l pkt.2 lit a i lit b ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług mowa jest o samej usłudze w postaci wykonania montażu. W konsekwencji, stawka 7% podatku VAT nie ma zastosowania do dostawy materiałów budowlanych dokonywanej przez wykonującego roboty budowlano- montażowe lub remontowe. Innymi słowy, towary (materiały budowlane w postaci systemów rynnowych i systemów drenażowych) wykorzystane przy wykonywaniu robót budowlano-remontowych lub remontowych w budownictwie mieszkaniowym, opodatkowane być powinny według właściwej dla nich stawki podatku VAT, zaś samo ich zamontowanie w obiekcie budownictwa mieszkaniowego przez podmiot świadczący usługi budowłano-montażowe lub remontowe nie powoduje automatycznie, iż stawką właściwą dla ich sprzedaży jest stawka 7%. Faktura wystawiona przez podmiot wykonujący roboty budowłano-montażowe lub remontowe, powinna zatem wyszczególniać wartość wykorzystanych materiałów budowlanych (i jako czynność dostawy towarów powinna być opodatkowana stawką 22%podatku VAT ) oraz wartość samej usługi ( i jako roboty budowlano- montażowe lub remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym powinna być opodatkowana stawką 7% podatku VAT).

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z art. 146 ust. l pkt 2 lit.a ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów iusług ( Dz. U. Nr 54 , póz .535 z późn. zm.) w okresie od dnia przystąpienia Polski do UniiEuropejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. 7% stawkę podatku VAT stosuje się do:- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych zbudownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Co do zasady preferencyjna stawka podatku VAT ma zastosowanie do podmiotów, które świadcząte usługi z wykorzystaniem materiałów będących wyrobami innego producenta, przy czymuzależniona jest ona od zaklasyfikowania wyrobu czy usługi do właściwego grupowaniastatystycznego.Dla celów podatkowych zgodnie z art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 ustawy o VAT nadal stosuje sięklasyfikacje PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r.(Dz. U. nr 42, póz. 264 ze zm.). W zasadach metodycznych do tej klasyfikacji określono, że robotyinstalacyjne i montażowe wykonywane przez producenta klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tymsamym grupowaniu co towar. Oznacza to, że montaż wszelkich elementów budowlanychwykonywany przez producentów w obiektach budownictwa mieszkaniowego (w szczególności wobiektach nowych) opodatkowany jest stawką podatku przyporządkowaną dla danego wyrobu, czyli22%.Tylko w przypadku, gdy montażu elementów budowlanych dokonuje firma usługowa, która niejest producentem czynność taką zalicza się do usług i stosownie do art.146 ust. l pkt 2 lit.a cyt.ustawy o VAT w stosunku do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robótkonserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącąstosuje się obniżoną stawkę w wysokości 7%.Należy jednak podkreślić, iż w przypadku gdy producenci elementów budowlanych zawarli zodbiorcami umowy nie na montaż swoich wyrobów, lecz na remonty czy roboty konserwacyjnepolegające na wymianie starych elementów budowlanych na nowe wraz z pracamiwykończeniowymi do całości robót zastosowanie będzie miała stawka 7%.Zatem producent realizując remonty w obiektach budownictwa mieszkaniowego może wliczać wcenę świadczonych usług wartość zużytych materiałów pochodzących z własnej produkcji.Jednakże w przypadku wydzielenia na fakturze dotyczącej usług remontowych wartości zużytychmateriałów - materiały te winny być opodatkowane właściwą dla nich stawką VAT.

Powyższe zasady dotyczą także usług wymienionych w poz.20 załącznika nr l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005r zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, póz. 150). Pod póz. 20 zapisano - budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków zbiorowego zamieszkania(PKOB ex 1130): l.domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne,domy studenckie,domy dziecka, domy dla bezdomnych 2. budynki mieszkalne na terenie koszar,zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.W związku z powyższym montaż systemów rynnowych wykonanych przez producenta w obiektach zaliczanych do (PKOB ex 1130) podlega zgodnie z art.41 ust.l w.w. ustawy opodatkowaniu wg stawki 22%. Natomiast gdy producent systemów rynnowych zawarł z odbiorcami umowy nie na montaż swoich wyrobów, lecz na remonty czy roboty konserwacyjne polegające na wymianie starych elementów budowlanych na nowe wraz z pracami wykończeniowymi w obiektach zaliczanych do (PKOB ex 1130) do całości robót wraz z materiałami zastosowanie będzie miała stawka 7%.W przypadku wydzielenia na fakturze dotyczącej usług remontowych wartości zużytych materiałów - materiały te winny być opodatkowane właściwą dla nich stawką VAT.