Pytanie:

Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, według jakiej stawki należy opodatkować otrzymanie części należności na poczet eksportu towarów w wypadku, gdy wywóz towarów nastąpi (jest planowany) w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania części należności?

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, według jakiej stawki należy opodatkować otrzymanie części należności na poczet eksportu towarów w wypadku, gdy wywóz towarów nastąpi (jest planowany) w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania części należności.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie części należności na poczet dostawy towarów, jakie mają zostać wywiezione poza terytorium Wspólnoty przed upływem 6 miesięcy od dnia otrzymania tej części należności (eksport towarów), powinno być opodatkowane w miesiącu otrzymania tej części należności stawką 0%, tj. stawką właściwą dla eksportu towarów.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ? dalej zwanej ustawą o VAT. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak słusznie zauważył Podatnik otrzymanie części należności (zaliczki, zadatku, raty) przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi nie zostało wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT jako czynność podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże, na podstawie art. 19 ust. 11 i ust. 12 ustawy o VAT, otrzymanie części należności przed dokonaniem eksportu towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania tej części (jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności). Przyporządkowanie otrzymanej części należności do czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, w tym przypadku - eksportu towarów (art. 5 ust. 1 pkt 2) - prowadzi do twierdzenia, iż właściwą stawką podatku, dla otrzymanych części należności na poczet eksportu towarów, będzie stawka, jaka obowiązuje dla samego eksportu towarów. Zgodnie z przepisami art. 41 ust. 4 oraz art. 41 ust. 11 ustawy o VAT w eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%.

Zdaniem tut. Organu zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% dla otrzymanej części należności przed dokonaniem eksportu towarów w okolicznościach, o których stanowi przepis art. 19 ust. 12 ustawy o VAT będzie właściwym.