Pytanie:

Jaką stawką należy opodatkować dostawę budynków modernizowanych i niemodernizowanych oraz działek, na których budynki te są posadowione, do których Podatnik posiada prawo użytkowania wieczystego ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w xxx w odpowiedzi na zapytanie z dnia 22.07.2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 26.07.2004 r.) działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 wprowadza, co do zasady, tą samą regulację dotyczącą zwolnienia od podatku dostawy towarów używanych jak ustawa wcześniej obowiązująca, z wyjątkiem wyłączenia ze zwolnienia dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Zwolnienie nie dotyczy także części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy).

W pozostałym zakresie zasada kwalifikowania towarów jako używanych i ustalenia, czy w przypadku ich sprzedaży korzystać można ze zwolnienia od podatku VAT, opisana szczegółowo w piśmie Naczelnika tut. Urzędu nr PP 443/6/04 z dnia 08.04.2004 r. - jest aktualna.

Natomiast w sytuacji dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków i budowli, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W myśl przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolnieniu od podatku podlega zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
W związku z powyższym, w przypadku dostawy budynku - jako towaru używanego, korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 ustawy, również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek objęte jest zwolnieniem od podatku.

Ponadto obniżoną, zgodnie z przepisem § 5 ust. 7 cyt. rozporządzenia, do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle abo ich części są opodatkowane stawką 7%.

Z kolei opodatkowanie budynku stawką podstawową tj. 22% (art. 41 ust. 1 ustawy) spowoduje, że zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek jest posadowiony, także objęte zostanie stawką w wysokości 22%.