Pytanie:
Czy niżej wymienione czynności są opodatkowane podatkiem VAT?:
1) udostępnienie członkom spółdzielni na cele mieszkaniowe dodatkowych pomieszczeń
2) czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych i którzy równocześnie prowadzą działalność gospodarczą zarejestrowaną w tych lokalach
3) czynności wykonywane na rzecz osób prawnych - członków spółdzielni mieszkaniowej, którym przysługują własnościowe prawa do lokali miszkalnych
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze w oparciu o przepis art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ( w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004 r. ) - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze. zm. ) w związku z Państwa zapytaniem wyrażonym w piśmie znak: 363/XII/2004 z dnia 28.12.2004 r. ( data wpływu 29.12.2004 r. ):
Czy niżej wymienione czynności są objęte zwolnieniem od podatku VAT:
1) udostępnianie członkom spółdzielni na cele mieszkaniowe dodatkowych pomieszczeń w budynkach mieszkalnych ( w piwnicach, na strychach, na korytarzach )?
2) czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowej, którym to członkom przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych i którzy równocześnie prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w tych lokalach - w sytuacji kiedy za te czynności są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia i 5 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych?
3) czynności wykonywane na rzecz osób prawnych - członków spółdzielni mieszkaniowej, którym przysługują własnościowe prawa do lokali mieszkalnych - w sytuacji kiedy za te czynności są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych?
informuje, jak niżej:Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych będących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.Z przepisu art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm. ) wynika, iż członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali, właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w wydatkach, które związane są m. in. z:
- eksploatacją i utrzymaniem ich lokali,
- eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni lub nieruchomości wspólnych,
- zobowiązaniami spółdzielni z innych tytułów,
- funduszem remontowym.
Ponadto, członkowie spółdzielni są również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię ( art. 4 ust. 5 ww. ustawy ).
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Pozycję 4 załącznika nr 4 do ustawy stanowią usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11, jak niżej:
Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.
Opierając się na ww. przepisach Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:
ad 1) w części dotyczącej zwolnienia z podatku VAT opłat pobieranych przez Spółdzielnię od członków Spółdzielni za udostępnianie dodatkowych pomieszczeń w budynkach mieszkalnych ( w piwnicach, na strychach, na korytarzach ) na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych, na podstawie umów najmu stan prawny przedstawia się następująco:
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, jako wymienione w załączniku nr 4 do ustawy - są zwolnione od podatku.
Z powyższego zapisu wynika, że zakresem zwolnienia od podatku nie są objęte usługi wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. Usługi te na podstawie postanowień art. 41 ust. 1 podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem 22% stawki podatku. Zatem wynajem na rzecz członka Spółdzielni dodatkowych pomieszczeń o których mowa, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku.
ad 2) Jak wynika z opisanej przez Państwa sytuacji członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych zgłosili równocześnie prowadzenie działalności gospodarczej w tych lokalach. A zatem lokale te zaspokajają zarówno potrzeby mieszkaniowe członków spółdzielni, jak również potrzeby w innym zakresie.
Niemniej, z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy j.w. - nie wynika, aby tego rodzaju sytuacja wykluczała zwolnienie od podatku VAT czynności, o których mowa w tym przepisie.
A zatem, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, w tym przypadku przysługuje również zwolnienie od podatku - w oparciu o wspomniany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Spółdzielnia winna wystawić wówczas fakturę dokumentującą czynności wykonane na rzecz członków spółdzielni stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług.
ad 3) Na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy - j.w. zwolnieniu od podatku VAT podlegają czynności wykonywane m.in. na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych ( w tym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego ), za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Przepis niniejszy nie wyłącza zwolnienia od podatku czynności, wykonywanych na rzecz członka spółdzielni, którym jest osoba prawna.
W tej sytuacji czynności, o których mowa w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, wykonywane na rzecz członka spółdzielni - osoby prawnej, której przysługuje własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, są objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Powyższa odpowiedź została udzielona zgodnie z procedurą obowiązującą w dniu wpływu zapytania Spółdzielni do Urzędu Skarbowego.
