Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować w przypadku sprzedaży lokali użytkowych wraz z przeniesieniem prawa własności gruntu?.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Pismem z dnia 14 czerwca 2005 r. Urząd Miejski zwrócił się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do stawki podatku VAT w przypadku sprzedaży lokali użytkowych i związanych z nimi prawem własności gruntu . Nabywcami lokali są podmioty gospodarcze najmujący przedmiotowe lokale . W lokalach najemcy wykonywali remonty w okresie trwania umowy . Umowy najmu zostały zawarte w latach 2000-2003 . Remonty i adaptacje na powyższy cel wykonane zostały przez najemcę , jednak ich koszt podlega zwrotowi przez Gminę w chwili zakupu lokalu. Budynek w którym znajdują się lokale użytkowe został wybudowany przed II wojną i znajdują się w nim 3 lokale użytkowe oraz 5 lokali mieszkalnych .Najemcy wykonali remonty na własny koszt , który wynosi ponad 50 % wartości lokali . Gmina dokonując dostawy towaru używanego nie obniżyła podatku należnego o kwotę podatku naliczonego . Lokale te były przedmiotem najmu kupujących , a najemcy ujęli nakłady poniesione na remonty i adaptację lokali w kosztach swojej działalności . Najemcy obniżyli podatek należny o podatek naliczony od wartości kosztów remontów . Cena lokalu nie będzie obniżona o poniesione przez najemcę koszty remontów i adaptacji . Remonty były wykonane w latach 2002 - 2004 .

Stanowisko podatnika.
Sprzedaż lokalu użytkowego wybudowanego przed 1945 r. będzie zwolniona z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 wraz z przeniesieniem prawa własności udziału w gruncie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr. 54 poz. 535 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju . W myśl art.2 pkt. 6 cyt. ustawy przez towary , o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się m.in. budynki, budowle lub ich części . Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych , z zastrzeżeniem pkt. 10 pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części , będących przedmiotem umowy najmu , dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze .

Dla celów przedmiotowego zwolnienia ustawodawca określił w ust. 2 tego artykułu , że towarami używanymi są ;

1/ budynki , budowle i ich części - jeżeli do końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, 2/ pozostałe towary , z wyjątkiem gruntów , których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku .

Zwolnienia tego jednak stosownie do art. 43 ust. 6 cyt. wyżej ustawy nie stosuje się do dostawy używanych budynków i budowli jeżeli spełnione zostały łącznie następujące warunki - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik ;

miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatkówużytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych .

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy ,iż dostawa lokali o których mowa w przedmiotowym wniosku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i jego dostawa będzie zwolniona od VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt.2 i ust.2 pkt. 1.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynkówz podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu . Oznacza to , że grunt będzie opodatkowany tą samą stawką , co znajdujący się na nim budynek . Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy , iż dostawa nieruchomości i związanego w nim prawa własności gruntu , o której mowa w przedmiotowym wniosku będzie polegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust.1 pkt. 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt. 1 i art. 29 ust. 5 .

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje , że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania przepisów w zakresie podatku od towarów i usług . Zmiana przepisów w zakresie podatku od towarów i usług może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika .

Zgodnie z art. 14 b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja , o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 .

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14 a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia .

Zażalenie podlega opłacie skarbowej zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej / tekst jednolity z 2004 r. Dz.U Nr. 253 poz. 2532 / .