Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować przy wykonywaniu zdjęć na zamówienie oraz udzielaniu licencji do prawa autorskich?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym piśmie wynika, iż podatnik prowadzi samodzielną działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu zdjęć na konkretne zamówienia a następnie udzielaniu licencji do praw autorskich wykonanych zdjęć. Zdaniem wnioskodawcy, zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy jedynie należności uzyskiwanych przez samych twórców i artystów w związku z wykonywaniem usługi przez autora, zaś udzielanie licencji przez osoby trzecie (np. wydawnictwo, czy agencje) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 i poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (objęte grupowaniem PKWiU ex 92) - zwolnione są od podatku od towarów i usług z wyłączeniami określonymi w tej pozycji.

Natomiast z załącznika nr 3 do w/w ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% podlegają usługi wymienione w poz. 162 tego załącznika, tzn. usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub do praw artystycznego wykonania. Równocześnie wskazać należy, iż w punkcie 2 objaśnień do załącznika nr 3 w/w ustawy zawarta jest informacja, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W świetle powyższego, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli związane są z kulturą ( tzn. mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 92) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub do praw artystycznego wykonania, które nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92, korzystają z opodatkowania według stawki 7% na podstawie poz. 162 załącznika nr 3 do w/w ustawy.

Na Stronie ciąży obowiązek właściwego zaklasyfikowania usług, aby ostatecznie stwierdzić, czy usługi świadczone przez podatnika objęte są zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Natomiast w przedmiotowym piśmie Strona zauważa, iż właściwe opodatkowanie usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub do praw artystycznego wykonania zależne jest od podmiotu, który takie usługi świadczy.Jednakże w świetle powyższych przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów stwierdza, iż aby właściwie zastosować stawkę podatku od towarów i usług przy tego typu usługach należy rozpatrzyć, czy usługi wykonywania zdjęć i udzielania licencji do praw autorskich są związane z kulturą i wtedy korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Aby dokonać właściwej klasyfikacji podatnik ma prawo wystąpić Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29.