Pytanie:

Podatnik zwraca się z wnioskiem o udzielenie interpretacji dot. zwolnienia od podatku od towarów i usług dotacji otrzymanej z gminy, która służy sfinansowaniu usług zwolnionych od podatku.

W dniu 02.02.2005r. Podatniki zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wyszkowie z zapytaniem czy istnieje możliwość nie opodatkowania tej części otrzymanej dotacji z Gminy, która jest przeznaczona na dopłaty do usług świadczonych przez zakład budżetowy na rzecz podmiotów o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Wnioskodawca jest zakładem budżetowym utworzonym na podstawie Uchwały Rady Miejskiej. Celem statutowym tego zakładu jest świadczenie tych usług w zakresie sportu i rekreacji. Wpływy uzyskane ze świadczenia tych usług nie pokrywają w pełni bieżących kosztów związanych z jego funkcjonowaniem i działalnością. W związku z tym podatnik otrzymuje z budżetu Gminy dotację przedmiotową do świadczonych usług w wysokości 4,51 zł do jednej osoby korzystającej z usług Ośrodka. Dotacja ta zgodnie z ustawą o VAT podlega opodatkowaniu stawce 7%. Z usług świadczonych przez WOSiR korzystają przede wszystkim szkoły podstawowe i gimnazjalne, które są jednostkami budżetowymi. Zdaniem wnioskodawcy w myśl art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega ta część dotacji, która służy czynnościom opodatkowanym, z zastosowaniem do tej części stawek właściwych dla tego rodzaju usługi. Natomiast ta część dotacji, która służy sfinansowaniu usług zwolnionych - w związku z art. 5 ustawy będzie z podatku zwolniona. W myśl § 8 ust.1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej są zwolnione z opodatkowania

Odpowiadając na zapytanie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wyjaśnia, że zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust.4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja , subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z przepisów ustawy wynika, że jakiekolwiek dofinansowanie otrzymane przez podatnika , stanowiące dopłatę do ceny towaru bądź usługi, będzie stanowiło oprócz ceny dodatkowy element podstawy opodatkowania. Sytuacja taka wystąpi wtedy, gdy dotacja będzie miała bezpośredni związek z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług

Zatem środki finansowe przekazywane przez budżet Gminy na dotację przedmiotową do świadczonych usług, w wys. 4,51 zł do jednej osoby korzystającej z usług wnioskodawcy, stanowią dla podatnika obrót podlegający opodatkowaniu taką stawką podatku VAT, jaką jest opodatkowana dana usługa.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt. 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

. W związku z powyższym ta część dotacji otrzymanej z Gminy, która jest przeznaczona na dopłaty do usług świadczonych przez wnioskodawcę na rzecz podmiotów, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Należy jednak wskazać, iż organ podatkowy udzielając interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego nie dokonuje analizy zawartych umów cywilnoprawnych, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego zawartego w złożonym wniosku. Zatem niniejsza interpretacji dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązków wnioskodawcy.