Pytanie:

uzupełnić

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informacji udzielonej podatnikowi przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu pismem z dnia 14.07.2004 r. (znak: U.S.V-443/34/04) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę w piśmie z dnia 12.06.2004 r. wynika, że Z. sp. z o.o. zamierza dokonać sprzedaży ośrodka wypoczynkowego, wybudowanego w latach siedemdziesiątych ubiegłego wieku, w którego skład oprócz prawa wieczystego użytkowania gruntu wchodzą budynki i budowle trwale związane z gruntem, jak również inne obiekty na trwale z gruntem niezwiązane. Prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności znajdujących się na gruncie zabudowań spółka pozyskała w 2000 r. wskutek aportu wniesionego przez jednego z udziałowców w zamian za udziały. Spółka nie obniżała kwoty podatku należnego o podatek naliczony, jednakże w latach 2000 i 2003 w stosunku do niektórych budynków i budowli trwale z gruntem związanych, poniosła wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zdaniem podatnika, w stosunku do części składników zbywanego majątku (innych niż ulepszone, a wymienionych w poz. 2 - 5 i 9 zestawienia zawartego w piśmie), jak również w stosunku do magazynu (poz. 6 zestawienia), zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy zwalniający dostawę tych towarów jako używanych. Również zwolniona w ocenie jednostki będzie sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, gdyż nastąpi ze sprzedażą używanych budynków i budowli trwale z gruntem związanych.

Tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko spółki w kwestii zwolnienia od podatku dostawy składników majątku w postaci obiektów z poz. 2 - 6 i 9 zestawienia. W myśl bowiem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku "dostawę towarów używanych (...), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)". Definicję towarów używanych ustawodawca zawarł w art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, uznając za takowe: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Słuszność stanowiska jednostki w powyższym zakresie potwierdza również art. 43 ust. 6 ustawy, wykluczający możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa wyżej, do dostawy budynków i budowli, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W kwestii przedstawionej w piśmie spółki - koncepcji postrzegania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu jako całkowicie zwolnionego z opodatkowania, stwierdzić należy, iż stanowisko takie nie znajduje odzwierciedlenia w obowiązujących w tym zakresie przepisach. Kluczowym z punktu widzenia analizowanego problemu jest zapis § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), wedle którego zwolnieniu podlega zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %. W zaprezentowanym przez jednostkę stanie faktycznym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpi w związku z dostawą budynków i budowli trwale związanych z gruntem, zarówno zwolnionych z opodatkowania, jak i opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego zwolnieniem z podatku może zostać objęte zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, ale tylko w części dotyczącej dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, zwolnionych od podatku. Do ustalenia, w jakiej części wartość prawa wieczystego użytkowania danej działki gruntu winna zostać objęta zwolnieniem, a w jakiej części opodatkowana, należy obliczyć proporcję wartości znajdujących się na tej działce (i zbywanych) obiektów budowlanych, podlegających odpowiednio - zwolnieniu lub opodatkowaniu stawką 0-procentową oraz podlegających opodatkowaniu stawką wyższą niż 0 %.