Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku gdy:

1. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert i sam opłaca honoraria dla zaangażowanych muzyków?
2. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert, ale honoraria wypłaca muzykom zleceniodawca

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216-218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 19.06.2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług koncertów wykonanych przez podatnika w następujących przypadkach:

1. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert i sam opłaca honoraria dla zaangażowanych muzyków;
2. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert, ale honoraria wypłaca muzykom zleceniodawca

stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko dotyczące punktu pierwszego jest prawidłowe, natomiast stanowisko dotyczące punktu drugiego uznaje za nieprawidłowe.

Podatnik w dniu 19.06.2007 r. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług koncertów wykonywanych przez podatnika. Ponadto w dniu 02.07.2007r. wpłynęło do tut. Urzędu uzupełnienie wniosku.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku przez stronę jest następujący:

Podatnik otrzymuje zlecenia organizacji i wykonania koncertów poza siedzibą podatnika.

Do zadań podatnika należy zapewnienie udziału orkiestry w próbach i na koncercie, zakup materiałów nutowych, obsługa techniczna, transport do przewozu osób i sprzętu oraz opłacenie noclegów. Do zamawiającego koncert należy przygotowanie miejsca do prób i koncertu, przygotowanie oświetlenia, przygotowanie garderób dla orkiestry.

Rozliczenia za realizację zobowiązań są kalkulowane w dwojaki sposób:

1. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert i sam opłaca honoraria dla zaangażowanych muzyków,
2. podatnik otrzymuje wynagrodzenie za koncert, ale honoraria wypłaca muzykom zleceniodawca.

W obu przypadkach podatnik nie sprzedaje biletów wstępu na koncert - sprzedaży biletów dokonuje zamawiający koncert.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem:

• jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przedstawionych wyżej przypadkach?

Zdaniem podatnika:

• w pierwszym przypadku należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%
• w drugim przypadku wykonanie koncertu będzie zwolnione z podatku VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione powyżej stanowisko Filharmonii jest prawidłowe w stosunku do punktu pierwszego , zaś nieprawidłowe odnośnie punktu drugiego.

Stanowisko tut. Urzędu jest następujące:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle obowiązującej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego ( w tym wykonanie koncertu) oznaczone zostały symbolem 92.31.2.

Stosownie do art. 41 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o podatku VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, stanowiącym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% w pozycji 156 pod symbolem PKWiU ex 92.3 wymieniono: "Usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12).

Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienie niektórych czynności od podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęto w pozycji 11 pod symbolem PKWiU ex 92 " Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem" - z wyłaczeniami zawartymi w punktach 1 - 8.

W punkcie 4 wyłączeń wymieniono - "wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe oraz wstępu na imprezy sportowe".

Z treści poz. 11 pkt 4 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego podlega wyłączeniu z przedmiotowego zwolnienia od podatku VAT.

Natomiast w świetle art. 41 ust. 2 wyżej cyt. ustawy poz. 156 pkt 1 załącznika nr 3 wyżej wymienione usługi korzystają z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 7%.

Biorąc powyższe pod uwagę, zarówno w przypadku pierwszym jak i drugim, mamy do czynienia ze sprzedażą koncertu, która podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Ponadto tut. organ podatkowy wyjaśnia, że w niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma przyporządkowany danej usłudze symbol statystyczny, nie zaś miejsce świadczenia, czy też status zlecającego wykonanie.

Bez wpływu na sposób rozstrzygnięcia pozostaje także forma rozliczenia zapłaty za wykonany koncert charakteryzująca się tym, iż w tym przypadku nie mamy do czynienia ze sprzedażą indywidualnych biletów, a jedynie z przekazaniem ustalonego w umowie wynagrodzenia.

Wobec powyższego, zorganizowanie i wykonanie koncertów poza siedzibą podatnika, na zlecenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%.

Referencje