Pytanie:

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego w związku z dostawą lokalu mieszkalnego wraz z gruntem

Pismem z dnia 20 czerwca 2007r. (uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2007r.) Miasto zwróciło się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem dotyczącym zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego w związku z dostawą lokalu mieszkalnego wraz z gruntem.

Wnioskodawca wskazał, że Pani W. nabyła lokal mieszkalny wraz z prawem współużytkowania wieczystego gruntu komunalnego miasta Chełm, oznaczonego jako udział w działce, zgodnie z aktem notarialnym z dnia 03.08.2000r., a od 2001r. uiszcza opłatę z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. Natomiast Państwo O. nabyli lokal mieszkalny wraz z prawem współużytkowania wieczystego gruntu komunalnego miasta Chełm, oznaczonego jako udział w działce, zgodnie z aktem notarialnym z dnia 22.05.2006r., a od 2007r. uiszczają opłatę z tytułu użytkowania wieczystego gruntu.

Zdaniem Pytającego nie należy naliczać i odprowadzać podatku VAT, jako czynności zwolnionych od podatku od opłat rocznych z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntów, niezależnie od formy i czasu jego ustanowienia, jeżeli prawo użytkowania wieczystego do gruntu ustanowione jest w ułamkowej części łącznie ze sprzedażą lokalu wraz z ułamkowymi częściami do budynku, który to budynek został oddany do użytku wcześniej aniżeli 5 lat, licząc od końca roku, w którym została zakończona budowa do daty sprzedaży lokalu. Strona wskazuje podstawę prawną - art.43 ust.1 pkt 2 i 10 oraz ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust.1 ustawy. W myśl art.2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Według art.2 pkt 12 ww. ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art.43 ust.1 pkt 10 ustawy, zwalnia się dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Przez towary używane, o których mowa w przytoczonym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 rozumie się, zgodnie z art. 43 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednakże zgodnie z art. 43 ust.6 ustawy VAT, zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy budynków i budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: 1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl art. 29 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z powyższym, w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych, opodatkowanie gruntu jest zgodne z opodatkowaniem powyższej dostawy. W związku z faktem, iż w wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntów dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, pozwala to korzystać jak i rozporządzać danym gruntem jak właściciel jak również czerpać z niego pożytek w sposób zbliżony do właściciela tego gruntu, oraz możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak to ma miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela.

W myśl powyższego, należy stwierdzić, iż czynność przeniesienia praw do rozporządzania towarami jak właściciel, jakim bez wątpienia jest oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów oraz uwzględniając fakt, iż dostawa gruntu trwale związanego z lokalem mieszkalnym korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług również podlega zwolnieniu.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chełmie informuje, że w przypadku gdy dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części (z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT a jest trwale związana z gruntem wraz z ustanowieniem użytkowania wieczystego to również pierwsza opłata i opłaty roczne z tytułu oddania ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b Ordynacji podatkowej.