Pytanie:

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Stowarzyszenie, nie będące podatnikiem podatku VAT, w roku 2002 nabyło na cele statutowe zabudowaną nieruchomość. Budynki nabyte przez Stronę, wybudowane zostały ponad 40 lat temu. Natomiast grunty, na którym są usytuowane, sklasyfikowane są w rejestracji gruntów jako grunty orne i lasy. Ponadto Strona wyjaśnia, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze przedsiębiorców.W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Strona pyta, czy sprzedaż wymienionej nieruchomości podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Z załączonego przez Stronę odpisu z Krajowego Rejestru Sądowego wynika, iż przedmiotem działalności Stowarzyszenia jest między innymi: rozwijanie oświaty, kultury i sportu wśród młodzieży, wspieranie aspiracji naukowych i technicznych, propagowanie zdrowego stylu życia, walka z nałogami. Ponadto Strona wyjaśnia, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze przedsiębiorców.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym Strona pyta, czy sprzedaż wymienionej nieruchomości podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz stoi na stanowisku, iż będzie to sprzedaż zwolniona z podatku VAT.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku, o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 art. 15, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W art. 15 ust. 2 ustawy zdefiniowano działalność gospodarczą dla potrzeb rozliczania podatku od towarów i usług w następujący sposób:- działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym również podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt. 1 cytowanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez pojęcie towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%.

Art. 43 ust. 1 pkt. 1 stanowi iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W poz. 10 wymienionego załącznika, wyszczególniono usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane, wykonywane wyłącznie na cele statutowe.

Ponadto, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

• pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku .

Jednakże prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, przy dostawie używanych budynków, budowli lub ich części, zostało wyłączone na podstawie art. 43 ust. 6 ww. ustawy.

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż używanych budynków i budowli lub ich części korzystać może ze zwolnienia od podatku VAT pod warunkiem spełnienia jednocześnie, określonych przez ustawodawcę wymogów, tj. :

• upłynęło pięć lat licząc od końca roku, w którym zakończono budowę obiektu, nie jest przy tym istotne, czy obiekt był faktycznie używany przez sprzedającego,

• w momencie jego nabycia lub budowy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów,

• nawet w przypadku gdy podatnik poniósł wydatki na ulepszenie ww. budynku, budowli lub ich części - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - w wysokości co najmniej 30 % wartości początkowej obiektu i skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków ale użytkował te towary w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w okresie 5 lat lub dłuższym.

Ponadto przy sprzedaży gruntów zabudowanych podstawę opodatkowania ustala się na podstawie art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania wartości gruntu. W konsekwencji, gdy z obniżonej stawki VAT korzysta obiekt budowlany, to taką samą stawkę należy zastosować do sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest obiekt. Tak więc jeśli przedmiotem dostawy zwolnionej z podatku VAT, z uwagi na uzyskanie statusu towaru używanego, jest budynek lub budowla lub ich część, to grunt trwale z tym obiektem związany, również korzysta ze zwolnienia z VAT.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Stowarzyszenie będąc organizacją nie prowadzącą zarobkowej działalności, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomości zakupione były na cele związane z wykonywaniem działalności statutowej, czyli - rozwojem oświaty, kultury, sportu, walką z nałogami, propagowaniem zdrowego stylu życia. W momencie nabycia przedmiotowych budynków Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a od końca roku w którym zakończono budowę tych budynków upłynęło pięć lat. W świetle powyższego oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa przedmiotowych budynków wraz z gruntem, z którym są trwale związane, będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług.