Pytanie:

Czy otrzymana kwota zwrotu poniesionych nakładów na remont i adaptację lokalu usługowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Zdaniem Strony otrzymana kwota zwrotu poniesionych nakładów na remont i adaptację nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie nastąpi, zdaniem strony, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, ani też świadczenie usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast świadczeniem usług, stosownie do art. 8 ust.1 ustawy o VAT, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zatem świadczeniem jest każda transakcja podatnika, w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów. Przedmiotem obrotu Strony są nakłady na przystosowanie, modernizację i ulepszenie adaptację wynajmowanego lokalu, nie stanowiącego jej własności. Wydatki te nie zostały zwrócone Stronie przez wynajmującego.

Na podstawie art. 659 kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Stosownie do art. 676 k.c. jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Strona jest właścicielem nakładów, które poniosła na adaptację i remont lokalu.

Strona od stycznia 2007r. zawarła umowę przedwstępną dotyczącą odstąpienia osobie trzeciej praw do najmu lokalu. Zgodnie z postanowieniami tej umowy przyszły najemca zobowiązał się zwrócić wydatki poniesione przez Stronę na modernizację lokalu, nie więcej niż do wysokości poniesionych przez Stronę nakładów.

Nakłady inwestycyjne w obcym środku trwałym nie są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6, stanowią natomiast prawo do tych nakładów. Zatem zwrot nakładów za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości, stanowić będzie w świetle ww. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Za świadczenie usług uznaje się bowiem każdą transakcję, która w świetle art. 7 nie stanowi dostawy.

W tej sytuacji mamy do czynienia z transakcją obejmującą odpłatne zbycie prawa, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. W tym przypadku nie ma znaczenia czy nabywcą nakładów jest wynajmujący czy też kolejny nabywca lub osoba trzecia. Będzie to ta sama czynność, a zatem zwrot nakładów za zapłatą będzie stanowić świadczenie usług i zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką w wysokości 22%.

Referencje