Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych, robót remontowych i robót konserwacyjnych związanych z obiektami położonymi wokół budynku mieszkalnego, w granicach działki budowlanej na której usytuowany jest budynek mieszkalny (garaż wolno stojący wraz ze zjazdem, płot i ogrodzenie, droga dojazdowa lub chodnik, zadaszony śmietnik).

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, przedmiotem prowadzonej przez Podatnika działalności jest m.in. wykonywanie wszelkich prac remontowo - budowlanych dotyczących zarówno budynków mieszkalnych, jak i innych obiektów znajdujących się wokół tych budynków na terenie działki budowlanej, na której usytuowane są te budynki. Przyjmowane przez Podatnika zlecenia dotyczą w przeważającej części wykonywania robót związanych z pojedynczymi obiektami bez przeprowadzania remontów samego budynku mieszkalnego, np.:

• remont i naprawa płotu i ogrodzenia,
• remont, naprawa lub konserwacja garażu wolnostojącego,
• remont i naprawa nawierzchni drogi dojazdowej od bramy wjazdowej posesji do budynku mieszkalnego,
• utwardzenie drogi dojazdowej lub chodnika do budynku,
• położenie kostki brukowej na drodze dojazdowej do budynku lub na podwórzu,
• remont i naprawa, utwardzenie lub brukowanie zjazdu do garażu wolnostojącego lub usytuowanego w budynku mieszkalnym,
• wykonywanie lub konserwacja zadaszonego śmietnika.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych, robót remontowych i robót konserwacyjnych związanych z wymienionymi obiektami położonymi wokół budynku mieszkalnego, w granicach działki budowlanej, na której usytuowany jest budynek mieszkalny, tj.:

• garaż wolnostojący wraz ze zjazdem,
• płot i ogrodzenie,
• droga dojazdowa lub chodnik,
• utwardzenie placu, podwórza,
• zadaszony śmietnik.

Podatnik stoi na stanowisku, iż do wszystkich robót wymienionych w zapytaniu możliwe jest stosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego, tut. organ podatkowy stwierdza j.n.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11-03-2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Jednocześnie ust. 2 cyt. przepisu wskazuje, że przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast w świetle art. 146 ust. 3 ww. ustawy o VAT - przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a , rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Budowa ogrodzenia jest realizowana w ramach urządzenia i zagospodarowania terenu i stanowi końcowy etap realizacji inwestycji z zakresu budownictwa mieszkaniowego. Ogrodzenie jako urządzenie techniczne związane z obiektem budownictwa mieszkaniowego spełnia kryteria określone w art. 146 ust. 3 ww. ustawy o VAT, pozwalające uznać je za infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

Ponadto śmietnik, w rozumieniu art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane, jest zaliczany do obiektów małej architektury, co należy rozumieć jako niewielkie obiekty, a w szczególności m.in. użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak piaskownice, huśtawki, drabinki i śmietniki. Tym samym spełnia przesłanki art. 146 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o VAT.

W świetle cytowanych przepisów należy stwierdzić, iż opodatkowanie podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% znajduje zastosowanie w przypadku wykonywania usług sklasyfikowanych jako usługi budowlane oraz gdy takie usługi dotyczą obiektów i zadań określonych w wyżej cytowanych przepisach.

Jednocześnie nadmienia się, iż organy podatkowe nie są kompetentne do dokonywania interpretacji klasyfikacji statystycznych, a co do zasady odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest w przypadku towarów producent, a w przypadku usług - podmiot świadczący usługę.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisany przez Podatnika stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy informuje, iż opodatkowaniu stawką podatku VAT 7% podlegają usługi klasyfikowane jako usługi budowlane oraz gdy takie usługi dotyczą obiektów i zadań określonych w wyżej cytowanych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Wśród wyżej wymienionych w cytowanych przepisach elementów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu ustawodawca nie wymienił "garaży". "Garażu wolnostojącego" nie można także, w zaliczyć do definicji ustawowej obiektu budownictwa mieszkaniowego lub jego części.

Pojęcie "obiektów budownictwa mieszkaniowego" zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków mieszkaniowych i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27-04-2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Pod poz. 20 ww. załącznika do rozporządzenia wymieniono budowę, remonty i bieżącą konserwację budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):

1. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
2. budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Należy mieć na uwadze, iż garaże jako obiekty budowlane zostały sklasyfikowane w klasie PKOB 1242 (grupa 124 - budynki transportu i łączności, dział 12 - budynki niemieszkalne), do której nie ma zastosowania przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b cytowanej ustawy o VAT.

Reasumując zdaniem tutejszego organu podatkowego właściwe jest opodatkowanie:

1. robót budowlano - montażowych, robót remontowych i robót konserwacyjnych związanych z płotem i ogrodzeniem, drogą dojazdową i chodnikiem, placem i podwórzem, śmietnikiem, znajdujących się w granicach działki budowlanej, na której usytuowany jest budynek mieszkalny - stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a z uwzględnieniem art. 146 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,
2. usług remontu, modernizacji i konserwacji garażu wolnostojącego - stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 % na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.