Pytanie:

Czy wykonanie przeglądu pięcioletniego wykonanego na terenie Ambasady w Brukseli podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a jeśli podlega opodatkowaniu, to z jaką stawką VAT?

Pismem z dnia 7.11.2006 r. organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosków. Ponowne wnioski zostały złożone pismem bez znaku z datą 13.11.2006 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 16.11.2006 r.).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

We wniosku Podatnik podał następujący stan faktyczny:

Spółka jest w trakcie negocjacji oraz przygotowywania umowy, na podstawie której wykona usługę na rzecz Ambasady Rzeczpospolitej Polskiej w Brukseli. Usługa ta będzie polegała na wykonaniu przeglądu pięcioletniego obiektów budowlanych i wykonana będzie w budynkach ambasady w Brukseli. Przegląd pięcioletni jest wymagany Prawem budowlanym i polega na wykonaniu oceny stanu technicznego elementów konstrukcyjnych oraz przeprowadzenie badań sprawności wszelkich instalacji w jakie jest wyposażony budynek. Ambasada nie posiada numeru NIP i jest zwolniona z VAT na podstawie art. 15 § 10 dyrektywy EWG 77/388/CEE z 1977 r. Usługa przeglądu pięcioletniego ma symbol PKWiU 74.20.37.Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE.

Treść zapytania podatnika:

Czy wykonanie przeglądu pięcioletniego wykonanego na terenie Ambasady w Brukseli podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a jeśli podlega opodatkowaniu, to z jaką stawką VAT?

Własne stanowisko Podatnika w sprawie:

"Uważam, że usługa przeglądu pięcioletniego wykonana w budynkach Ambasady Polskiej w Belgii, mieszczącej się w Brukseli, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obciążona jest stawką w wysokości 0%.

We wniosku Podatnik oświadczył, że w jego indywidualnej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego własnego stanowiska Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie stwierdza się, co następuje:

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług, albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określić warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1. specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług,
2. przebieg realizacji budżetu państwa,
3. przepisy Wspólnoty Europejskiej.

W myśl § 7c ust. 1 pkt. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz: posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju innych misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych.

Natomiast zgodnie z § 7c ust. 2 ww. rozporządzenia z 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podmioty, o których mowa w ust. 1, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy:

1. wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,
2. zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się dokument określony w pkt 1.

Wskazane przepisy § 7c ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (obowiązujące od 20.10.2005 r.) są odniesieniem do systemu ustawodawstwa obowiązującego na terytorium RP (państwa członkowskiego Unii Europejskiej) przepisów zawartych w VI Dyrektywie Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG) - tj. art. 15 ust. 10 zgodnie z którym bez uszczerbku dla innych przepisów Wspólnoty, Państwa Członkowskie zwalniają od podatku na warunkach, które określają w celu zapewnienia właściwego i prostego zastosowania takich zwolnień i zapobieżenia wszelkim oszustwom podatkowym, unikaniu opodatkowania i nadużyciom: dostawy towarów i świadczenie usług:

• w ramach porozumień dyplomatycznych i konsularnych,
• przeznaczone dla organizacji międzynarodowych, które są uznane za takie przez władze kraju przyjmującego oraz dla członków organizacji, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez porozumienia w sprawie ich siedzib,
• dokonywane w Państwach Członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego oraz przewidziane dla sił zbrojnych innych stron Traktatu lub dla użytku towarzyszącego personelu cywilnego lub też przeznaczone dla zaopatrzenia ich mes i kantyn, gdy takie siły zbrojne biorą udział we wspólnych działaniach obronnych,
• do innego Państwa Członkowskiego i przeznaczonych dla sił zbrojnych któregokolwiek Państwa Członkowskiego będącego stroną Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż Państwo Członkowskie przeznaczenia, do użycia przez te siły zbrojne lub personel cywilny im towarzyszący lub w celu zaopatrzenia ich kasyn lub stołówek, w sytuacji gdy te siły zbrojne służą wspólnym wysiłkom obronnym.

To zwolnienie obowiązuje według ograniczeń przewidzianych przez przyjmujące Państwo Członkowskie tak długo, dopóki nie zostaną przyjęte wspólne reguły podatkowe.W przypadkach, w których towary nie zostały wysłane lub wywiezione z kraju, jak również w przypadku usług, korzyści wynikające ze zwolnienia mogą polegać na zwrocie podatku.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego w przedmiotowej sytuacji opisanej stanem faktycznym będzie miał zastosowanie § 7c ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług .

Jednocześnie nadmienia, iż w powyższym przypadku stawkę 0% stosuje się pod warunkiem, że wskazane podmioty, dla nabywanych towarów lub usług przekażą przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi dokonującemu dostawy towarów lub usługodawcy:

1. wypełniony odpowiednio dla potrzeb podatku dokument, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr 31/96 z dnia 10 stycznia 1996 r. w sprawie świadectwa zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz. Urz. WE L 8 z 11.01.1996 r., Dz. Urz. Polskie wydanie specjalne , rozdz. 9 t. 1 s. 297), potwierdzony przez właściwe władze państwa członkowskiego, na terytorium którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,
2. zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się powyższy dokument.

W świetle powyższego przedstawione przez Wnioskodawcę własne stanowisko w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego w jego indywidualnej sprawie, jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.