Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT na: mleko surowe nieprzetworzone pasteryzowane pakowane w woreczki , butelki lub kartony przy sprzedaży detalicznej oraz mleko gotowane poddane obróbce termicznej sprzedawane w ramach usług gastronomicznych jako posiłek profilaktyczny.

W dniu 20-04-2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w .... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego, Naczelnik Urzędu Celnego lub Wójt, Burmistrz ( Prezydent miasta) , Starosta albo Marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14 a § 4 cytowanej ustawy , udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , o której mowa w art. 1 następuje w drodze postanowienia , na które przysługuje zażalenie. Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT na mleko surowe nieprzetworzone pasteryzowane pakowane w woreczki , butelki lub kartony przy sprzedaży detalicznej oraz mleko gotowane poddane obróbce termicznej sprzedawane w ramach usług gastronomicznych jako posiłek profilaktyczny.STANOWISKO PODATNIKA W SPRAWIEFirma uważa, że mleko jako produkt nieprzetworzony jest objęty 3 % stawka VAT, natomiast mleko gotowane poddane obróbce gastronomicznej jest objęte stawką 7 % VAT. Na okoliczność potwierdzenia stanowiska Podatnik dnia 08 maja 2006r. dostarczył opinię z Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.Ustosunkowując się do ww. zapytania Naczelnik tut. organu podatkowego informuje:W myśl art.5 ust. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zwanym dalej "podatkiem" podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2) eksport towarów,3) import towarów ,4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.Zgodnie z ogólną zasadą wynikająca z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art.83, art. 119 ust. 7 , art.120 ust.2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Na podstawie ust. 2 art.41 dla towarów i usług , wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy , stawka podatku wynosi 7 % , z zastrzeżeniem ust.12 i art.114 ust.1. Z kolei na podstawie przepisu przejściowego art. 146 ust. 1 pkt 1 w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności , o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy , z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W poz. 28 załącznika nr 6 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług, stawka podatku w wysokości 3 % wymienione zostało mleko płynne przetworzone o symbolu PKWiU 15.51.11 - klasa ta obejmuje mleko o różnej zawartości tłuszczu , niezagęszczone, niesłodzone , konfekcjonowane.Zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę.Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.). Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Przy czym zarówno towary jak i usługi ( za wyjątkiem usług elektronicznych ) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej- art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy. Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej , działalność dzieli się na trzy główne grupy: produkcja , handel, usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta ( usługodawcy) tego produktu. Usługi natomiast wg ogólnych reguł dzielą się na :Usługi produkcyjne,Usługi konsumpcyjneUsługi ogólnospołeczne.Wśród usług konsumpcyjnych zawarte są m. innymi:Usługi wymienione w dziale 50 do 52 obejmują usługi związane z handlem hurtowym i detalicznym ,W dziale 55 wymieniono między innymi usługi związane z zakwaterowaniem i gastronomią.Pojęcie usług gastronomicznych obejmuje wiele różnorodnych czynności , jak wydawanie posiłków i napojów , np. prze bufety, kioski itp., przygotowanie i podawanie posiłków i napojów przez stołówki. Istotnym z punktu widzenia wypełnienia definicji usług gastronomicznych jest łączne spełnienie czynności polegających na przygotowaniu i dostarczeniu lub przygotowaniu i podawaniu posiłków i napojów.W przypadku przygotowania i podawania posiłków i napojów w stołówkach mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97 poz. 970 ze zmianami).Zgodnie z § 40 w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. obniżoną stawkę do wysokości 7 % stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów ( PKWiU ex 55.4 ) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych ( PKWiU ex 55.5 ) z wyłączeniem:1) sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%;2) sprzedaży kawy i herbaty ( wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %. Reasumując mleko sprzedawane w ramach handlu , jako produkt nieprzetworzony należy traktować jako dostawę towarów i wówczas na mocy art. 146 ust.1 pkt 1 jako wymienione w załączniku nr 6 jego dostawa jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 3 %, natomiast mleko przegotowane podawane w stołówce przyzakładowej jako posiłek profilaktyczny na mocy § 40 ww rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług jest opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 7 %. Zatem stanowisko podatnika w kwestii zastosowania stawki podatku VAT przy sprzedaży mleka jest prawidłowe. Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa , niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.