Pytanie:

Czy po opłaceniu w miesiącu lutym 2005r. należnego podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu oraz po wydaniu przez Naczelnika Urzędu Skarbowego zaświadczenia potwierdzającego fakt uiszczenia tego podatku (VAT - 25) powinien skorygować deklarację VAT - 7 miesiąc lipiec 2004r. w poz. 37 poprzez wykazanie tam kwoty zapłaconego podatku VAT zgodnie z zaświadczeniem VAT - 25.

• art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. )

po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. Organie podatkowym w dniu 17.03.2005r. ( uzupełnionego w dniu 23.03.2005r. ) przez Pana ............ o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia w deklaracji VAT - 7 podatku od towarów i usług zapłaconego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu

Z powyższego wynika, iż podatnik podatku od towarów i usług (rozliczający ten podatek na zasadach ogólnych), jeżeli przywozi nabyty z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej środek transportu, który zamierza zarejestrować na terytorium Polski (lub w przypadku, gdy ten środek transportu nie podlega rejestracji, ale będzie użytkowany na terytorium Polski) jest zobowiązany do zapłaty należnego podatku od towarów i usług w urzędzie skarbowym w ciągu 14 dni licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Podatnik taki jest również zobowiązany do wykazania wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w deklaracji podatkowej VAT - 7 (poz. 30, 31). Kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi również co do zasady kwotę podatku naliczonego, co określa art. 86 ust. 10 pkt 2 w/cyt. ustawy, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje w myśl powyższego prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w poz. 43, 44 deklaracji), co oznacza, iż podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest neutralny dla podatnika, gdyż równoważony jest przez odpowiadający mu podatek naliczony odliczany w deklaracji za ten sam okres rozliczeniowy. Z treści w/cyt. przepisów oraz z przedstawionego w złożonym zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Pan ..... jako zobowiązany do zapłacenia podatku od towarów i usług w trybie określonym przez art. 103 ust. 4 w/cyt. ustawy w miesiącu lipcu 2004r., powyższej wpłaty dokonał w miesiącu lutym 2005r. W związku z powyższym pyta, czy po dokonaniu zapłaty powinien skorygować deklarację VAT - 7 za miesiąc lipiec 2004r. w poz. 37 poprzez wykazanie tam kwoty zapłaconego podatku VAT zgodnie z zaświadczeniem VAT - 25.Objaśnienia odnośnie wypełniania miesięcznych deklaracji VAT - 7 zawiera załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 z późn. zmianami), gdzie określono, iż w poz. 37 wykazuje się podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wpłacony w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 4 ustawy, wykazany w poz. 31, jeżeli wpłata ta została dokonana przed dniem złożenia deklaracji, w której nabycie to zostało wykazane. Ustosunkowując się do złożonego wniosku tut. Organ podatkowy stwierdza, że ponieważ wewnątrzwspólnotowe nabycie środka transportu zostało wykazane w deklaracji VAT - 7 za miesiąc lipiec 2004r. (art. 103 ust. 1 ustawy), to po dokonaniu wpłaty w miesiącu lutym 2005r. przysługuje Podatnikowi prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę zapłaconego podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w bieżącej deklaracji, tj. w deklaracji składanej za miesiąc luty 2005r., poprzez wykazanie w poz. 37 tej deklaracji kwoty podatku należnego zapłaconego przed dniem złożenia tej deklaracji. W efekcie kwota podatku należnego ( poz. 38 ) ulegnie zmniejszeniu o dokonaną wpłatę. Ponadto tut. Organ podatkowy stwierdza, że na podstawie art. 81 a § 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ) nie wystąpią przesłanki do korygowania deklaracji VAT - 7 za miesiąc lipiec 2004r., gdyż Podatnik nie dokonał wpłaty podatku, do dokonania której był zobowiązany na podstawie przepisu art. 103 ust. 4 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług przed dniem złożenia deklaracji podatkowej za ten miesiąc. W świetle powyższego złożona deklaracja korygująca powinna dotyczyć rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc luty 2005r., nie zaś za miesiąc lipiec 2004r.

Na podstawie powyższego, tut. Organ podatkowy postanowił stwierdzić jak na wstępie.