Pytanie:

Jaka jest stawka podatku VAT w przypadku robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu i pozostałym obiektom? Jak prawidłowo wypałniać VAT-7?

Odpowiadając na zapytanie z dnia 22 lipca 2004 r. o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), które wpłynęło do organu podatkowego w dniu 26 lipca 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia.

Treść zapytania:

Spółka zwróciła się z zapytaniem w indywidualnej sprawie, jak należy stosować przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), w zakresie stawki podatku w przypadku robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych.

Spółka przedstawiła, że na zlecenie Spółki będą wykonywane przez inne podmioty roboty budowlano-montażowe na:

- ujęciu wody oraz stacji uzdatniania wody wraz z zakupem urządzeń do technologii uzdatniania wody,

- oczyszczalni ścieków - modernizacja obiektów istniejących i budowa nowych obiektów,

- sieciach wodociągowych i kanalizacyjnych położonych na terenie miasta Ełk.

Wszystkie ww. obiekty służą zarówno budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałym odbiorcom wody i dostawcom ścieków. W dokumentacji realizowanych robót brak jest rozgraniczenia zakresu robót na związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu i infrastrukturą towarzyszącą pozostałym obiektom.

Spółka przedstawiła w tej sprawie własne stanowisko, iż całość ww. robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą w części budownictwu mieszkaniowemu i w części innymi obiektom, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w jednej stawce, tj. w stawce 7%. Spółka uargumentowała powyższe stanowisko tym, że ustawodawca w przepisie art. 146 ww. ustawy nie wskazał, że związanie infrastruktury musi być w całości z budownictwem mieszkaniowym.

Spółka zwróciła się także z zapytaniem:

- czy w poz. 41 i 43 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 należy wykazać wartość netto nabycia towarów i usług ze stawką 0%, czy też tą wartość pominąć,

- czy w przypadku proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną w poz. 41 i 43 deklaracji należy wykazać wartość netto w pełnej wysokości, czy też w wysokości pomniejszonej o procent, w jakim podatek naliczony nie podlega odliczeniu.

Spółka przedstawiła w tej sprawie stanowisko, że wartości netto nabycia towarów i usług w stawce 0% nie należy wykazywać w poz. 41 i 43 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, a w przypadku proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną w poz. 41 i 43 deklaracji należy wykazać wartość netto w pełnej wysokości.

Odpowiedź organu podatkowego:

Zgodnie z przepisem art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) oraz ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, rozumie się urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W świetle przepisu art. 2 pkt 12 ww. ustawy, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113-Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyższych przepisów prawa wynika, że stawkę 7% stosuje się tylko i wyłącznie w takim zakresie, w jakim roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne dotyczące urządzeń i ujęć wody, stacji uzdatniania wody, oczyszczalni ścieków, kotłowni oraz sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, cieplnych, elektroenergetycznych, gazowych i telekomunika-cyjnych, związane są z obiektami budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu ustawy.

W przypadku, gdy roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane są z infrastrukturą towarzyszącą zarówno obiektom budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu ustawy (PKOB 111, 112, ex 113), jak i towarzyszącą innymi obiektom (sklasyfikowanym w PKOB w innej grupie budynków), należy wyodrębnić część związaną z obiektami budownictwa mieszkaniowego oraz część związaną z pozostałymi obiektami i opodatkować zrealizowane roboty zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7% dla infrastruktury towarzyszącej obiektom budownictwa mieszkaniowego, 22% dla pozostałej części.

Zatem w indywidualnej sprawie przedstawionej w zapytaniu, w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług od przeprowadzanych robót, należy najpierw ustalić w jakiej grupie PKOB, znajdują się obiekty, którym służą ujęcia wody, stacja uzdatniania wody, oczyszczalnia ścieków, sieci wodociągowe i kanalizacyjne. Powyższe pozwoli na rozgraniczenie części infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, której budowa i remont podlega opodatkowaniu w stawce 7% oraz części infrastruktury, której budowa i remont podlega opodatkowaniu w stawce 22%.

W zakresie sporządzenia deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, właściwe są OBJAŚNIENIA do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852).

Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi dotyczącymi Części D. ROZLICZNIE PODATKU NALICZONEGO, w tej części wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86 - 93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.

Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia towarów i usług w stawce 0%, należy w poz. 41 lub 43 deklaracji VAT-7 wykazać całą wartość netto nabycia towarów i usług w tej stawce, gdyż cała ta wartość netto jest związana z podatkiem naliczonym, który przysługuje do odliczenia i który wykazuje się w pozycji 42 lub 44 deklaracji. Inną zupełnie kwestią jest to, że wysokość podatku naliczonego do odliczenia z tytułu nabycia towarów i usług w tej stawce wyniesie 0 zł.

Natomiast co do rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, to w poz. 41 lub 43 deklaracji VAT-7 należy wykazać tylko wartość netto od której przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego - wykazanej w poz. 42 lub 44 deklaracji, zgodnie z regulacją przepisów art. 90 i 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.